Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, ноябрь, 2019/№45
Печатать

Грехи давно минувших дней: накажут или простят?

Мирошниченко Виталина, налоговый эксперт
В 2014 году предприниматель-единоналожник один раз просрочил уплату единого налога (спохватился и уплатил его позже). Штраф за просрочку к нему так и не применили (проверки не было). Хотя в кабинете плательщика штраф значится. Сейчас предприниматель стоит на учете в налоговой по новому месту жительства, работает по-прежнему на упрощенке. Могут ли налоговики при проверке (плановой или при закрытии) вспомнить тот «старый» штраф и взыскать его, начислив штраф за его неуплату и «сбросить» предпринимателя с упрощенки задним числом? Или тут «работает» срок давности 3 года и уже можно вздохнуть с облегчением?

Чего опасаться

Самым страшным в данной ситуации может быть сброс с единого налога (ЕН) задним числом со всеми вытекающими … (в частности, необходимость уплачивать НДФЛ и военсбор как при работе на общей системе, проводить наличные расчеты через РРО, регистрироваться плательщиком НДС при достижении регистрационного критерия и т. д., а также штрафы за многолетнее игнорирование всех этих обязанностей *).

* Подробнее об этом в статье «Если вас «попрощали» с упрощенкой «задним числом»…» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 43).

Поскольку в нашей ситуации сброс может произойти только по причине «наличия налогового долга на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов» (п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ), то нам важно понять, был ли такой налоговый долг или нет?

Налоговый долг может состоять из:

согласованного налогового обязательства (пп. 14.1.175, 14.1.39 НКУ);

согласованного штрафа (пп. 14.1.175, 14.1.39 НКУ);

начисленной пени (п.п. 14.1.175 НКУ).

Давайте разберемся с каждым элементом отдельно и заодно посмотрим, смогут ли налоговики докопаться до них после истечения срока давности.

Ведь с 2014 года прошло уже 5 лет, а значит, общий срок давности — 1095 дней — давно миновал .

Согласованное налоговое обязательство

«Согласованное налоговое обязательство» применительно к нашему случаю — это обязательство, самостоятельно рассчитанное и указанное в поданной декларации, или обязательство, рассчитанное налоговым органом, не обжалованное в установленный срок (ст. 54 и 56 НКУ).

Группы 1, 2 ЕН. Как известно, упрощенцы групп 1 и 2 уплачивают единый налог (ЕН) не на основании декларации, а по установленным ставкам до 20-го числа текущего месяца (п. 295.1 НКУ). То есть вариант с согласованием через декларацию отпадает.

Далее. В п. 295.2 НКУ указано, что авансовые взносы для упрощенцев групп 1 и 2 начисляют налоговики. Сроки на обжалование в случае, когда за начисление обязательства отвечают налоговики, исчисляются от дня поступления плательщику налогового уведомления-решения (НУР) (п. 56.12 НКУ). Если НУР не поступал, то и срок на обжалование не может истечь, поскольку и не начинал истекать.

Налоговики не заморачиваются с отправкой НУР на сумму авансовых взносов по ЕН. Значит, и через этот путь обязательство по ЕН не может стать согласованным (п.п. 56.17.5 НКУ).

А раз так, то строго по букве закона неуплаченный вовремя ЕН в группе 1 или 2 вообще нельзя отнести к налоговому долгу . Правда, велика вероятность, что доказывать это придется не иначе, как в суде**.

** Интересные нюансы найдете в статье «Преступление (ошибка в назначении платежа на уплату единого налога) и наказание…» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 47).

Группа 3 ЕН. Здесь ЕН уплачивается на основании поданной декларации. Не уплатили вовремя — сразу образовался налоговый долг.

Но в нашем случае предприниматель быстро спохватился и уплатил забытый ЕН еще в 2014 году.

Получается, что: 1) неуплата ЕН длилась недолго (явно не более двух кварталов); 2) на сегодняшний день неуплаченного согласованного налогового обязательства тоже нет, так как оно давно погашено.

А значит, ни в 2014 году не было, ни сегодня нет повода сбросить предпринимателя с упрощенки за налоговый долг .

Но если предположить, что в далеком 2014 году предприниматель так и не спохватился и не уплатил ЕН (или уплатил ЕН по прошествии длительного времени), а налоговики на это никак не прореагировали, чего можно ожидать сейчас?

Остается ли налоговый долг по истечении 1095 дней?

Самый главный вопрос таков: могут ли налоговики сейчас, в 2019 году, проверить единоналожника за 2014 год и сбросить его с упрощенки за выявленный «старый» долг? Считаем, что нет .

Предпринимателя спасает срок давности из п. 102.1 НКУ:

«Контролирующий орган имеет право провести проверку и самостоятельно определить сумму денежных обязательств налогоплательщика не позднее окончания 1095 дня , следующего за последним днем предельного срока предоставления налоговой декларации . Если в течение указанного срока контролирующий орган не определяет сумму денежных обязательств, налогоплательщик считается свободным от такого денежного обязательства (в том числе от начисленной пени) ».

Не только определить/доначислить налоговые обязательства, но и даже просто охватить проверкой периоды, по которым истек 1095/2555-дневный срок давности, налоговики не могут (за рядом исключений)***.

*** Подробнее об этом вы могли прочесть в статье «Обещанной… проверки 3 года ждут: о сроках визитов контролеров» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 22).

С этим, кстати, не спорит и ГФСУ . В консультации из категории 136.01 ЗІР и в письме от 05.05.2017 г. № 11356/7/99-99-14-03-03-17 она призывает инспекторов на местах составлять планы-графики проверок с учетом того, что сроки давности, установленные п. 102.1 НКУ, «распространяются также на период, который может быть охвачен проверкой».

Итак, даже если бы у предпринимателя все еще «висел» налоговый долг за 2014 год, но налоговики до сих пор не провели проверку (данные лицевой карточки / электронного кабинета о наличии долга — не в счет, главное — отсутствие проверки), в 2019 году они бы уже не имели права проверять его за 2014 год (декларация по 2014 году подавалась в начале 2015 года, соответственно срок давности по этому периоду истек еще в прошлом году). А значит, не смогли бы:

1) подтвердить актом проверки, что у предпринимателя был налоговый долг, «висящий» более двух кварталов. А без акта проверки они не могут сбросить его с упрощенки (на практике такие попытки — сплошь и рядом , но суды — на стороне предпринимателей);

Постановление ВСУ от 15.05.2018 г. по делу № 813/676/17, решение ВАСУ от 06.02.2017 г. по делу № К/800/36639/16, постановления Львовского апелляционного админсуда от 08.02.2018 г. по делу № 876/11566/17, Львовского окружного админсуда от 26.10.2017 г. по делу № 813/1391/17, Харьковского окружного админсуда от 22.06.2017 г. по делу № 820/2074/17 и др.

3) взыскать этот долг. После истечения 1095-дневного срока со дня возникновения налогового долга он подлежит списанию (в том числе штрафы и пеня по нему) — п. 101.1, п.п. 101.2.3, п. 102.4 НКУ.

При этом ВСУ не делает разницы между тем, как возник налоговый долг:

— то ли его начислили налоговики в результате проверки,

— то ли он возник в результате неуплаты согласованного налогового обязательства предпринимателем) — в любом случае, если фискалы не взыскали его в течение 1095 дней со дня его возникновения, они уже не имеют права применять какие-либо мероприятия по взысканию такой суммы долга (постановление ВСУ от 06.02.2018 г. № К/9901/99/17, № 807/2097/16, письмо ВСУ от 01.05.2019 г.).

Согласованный штраф

Как вы уже догадались, по истечении 1095 дней штраф и пеня тоже уже не представляют опасности для единоналожника . Но разберемся подробнее.

Штраф за просрочку при уплате ЕН становится согласованным только после того, как единоналожник получает от налоговиков НУР с суммой этого штрафа (п.п. 54.3.3, пп. 58.1, 54.5 НКУ).

Без НУР штраф не может превратиться в налоговый долг. Почему? Потому что долг — это согласованное обязательство, неуплаченное в установленный срок (п.п. 14.1.175 НКУ). А срок уплаты штрафа отсчитывается именно с момента получения предпринимателем НУР от налоговиков (п. 57.3 НКУ). Если же такого уведомления нет, то нет ни срока уплаты, ни просрочки платежа , поскольку согласно ст. 114 НКУ для штрафов применяют стандартный срок давности — 1095 дней со дня подачи деки единоналожника. Если за этот период налоговики так и не прислали налоговое уведомление-решение с суммой штрафа, они уже не вправе это сделать .

В нашем случае налоговики не проводили проверку, а сумму штрафа предприниматель видел лишь в лицевом счете/электронном кабинете. Значит, это была лишь потенциальная угроза для него, которая теперь уже не страшна.

Начисленная пеня

Если была несвоевременная уплата ЕН, налоговики могли начислить и пеню. Причем, в отличие от штрафа, пеню нужно заплатить сразу после ее начисления (не дожидаясь налогового уведомления-решения от налоговиков). Почему? Потому что пеня автоматически становится налоговым долгом сразу после ее начисления (п.п. 14.1.175 НКУ).

Но если налоговики вовремя не отреагировали на неуплаченную пеню, то по истечении срока давности предприниматель освобождается от нее, так же, как и от просроченного налогового долга, о чем прямо сказано в п. 101.1, п.п. 101.2.3, п. 102.4 НКУ. То есть через 1095 дней после недоплаты пеня должна быть списана.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться