«Внутренний перевод» и НСЛ
Ситуация, когда работник у одного и того же работодателя переходит с основного места работы на совместительство или наоборот, встречается довольно часто.
При этом на практике применяются два варианта:
1) работника увольняют с основного места работы (с места работы по совместительству) и принимают в штат по совместительству (на основное место работы) к тому же работодателю;
2) работника переводят с основного места работы (с совместительства) на работу по совместительству (на основное место работы) без увольнения.
В рассматриваемом случае совершенно правильно был применен первый вариант увольнения/принятия. Именно его мы всегда и рекомендуем*. Поскольку при варианте с переводом у вас могут возникнуть проблемы с заполнением и выдачей трудовой книжки, расчетом отпускных и социальных выплат.
* Детали найдете в статье «Смена статуса работы: вот так поворот!» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 24).
Теперь разберемся с НСЛ. Работник имеет право на НСЛ в месяце приема на работу / увольнения с работы, если его доход не превышает предельной суммы зарплаты, дающей право на НСЛ. Льготу применяют к начисленному месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты) (см. п.п. 169.2.1 НКУ).
В рассматриваемой нами ситуации заработная плата за фактически отработанное время в месяце увольнения с места работы по совместительству и приема в штат на основное место работы начислена одним работодателем. Следовательно, с предельным размером дохода, дающим право на НСЛ, необходимо сравнивать общий совокупный доход, начисленный такому работнику в одном месяце как по основному месту работы, так и по совместительству, одним работодателем.
Получается, если бы работник не пользовался правом на НСЛ до увольнения и его общий доход в виде зарплаты не превысил в месяце увольнения/приема 2690 грн., то НСЛ применять было бы можно.
Но в нашем случае работник не получит право на НСЛ, поскольку его совокупный доход за сентябрь превышает установленный предел.
Если бухгалтер применял НСЛ к сумме зарплаты, начисленной за фактически отработанное время до увольнения, то в этом случае нужно будет провести перерасчет НДФЛ и доудержать с работника налог.
Недоплату по НДФЛ удерживаете за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц. В случае недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоплаты (п.п. 169.4.4 НКУ).
