Расчет. После обновления правил валютного регулирования юрлицам (и предпринимателям) разрешено осуществлять расчеты с применением КПК (как гривневой, так и валютной) по одному внешнеэкономическому договору в один операционный день в сумме, не превышающей эквивалент в 400 тыс. грн (п.п. 2 п. 109 Положения № 5*). Правда, на покупки в зарубежных интернет-магазинах банки это ограничение распространяют далеко не всегда. Поэтому вполне возможно, что у вас получится осуществить расчет КПК и на большую сумму (прежде чем производить оплату, проконсультируйтесь с банком — эмитентом КПК).
Кроме того, расчет можно провести путем обычного безналичного перечисления (платежным поручением через банк). Если сумма платежа превысит эквивалент 400 тыс. грн, без заключения отдельного письменного контракта с интернет-магазином не обойтись, так как банкиры для целей закупки инвалюты и/или перевода средств нерезу-продавцу затребуют от юрлица необходимые документы (копию договора/контракта, инвойса и т. п.).
Если же сумма не превысит 400 тыс. грн, банк может осуществить покупку инвалюты и/или провести транзакцию по переводу нерезиденту средств вообще без затребования от предприятия документов (см. пп. 4 и 5 Положения № 5).
Документы. Еще до оплаты заказа стоит согласовать с нерез-продавцом вопрос о документальном оформлении покупки. Помимо письменного договора (контракта, инвойса), который может понадобиться не только банку для приобретения валюты, но и таможенникам в случае если отправление подпадет под письменное декларирование (об этом см. далее), важную роль играет надлежащим образом составленная товаросопроводительная документация (отгрузочные накладные, сертификаты качества, подтверждения страны происхождения и пр.).
Документы должны быть оформлены на имя предприятия (а не работника, совершающего покупку — в случае оплаты КПК). Это важно не только для учетных целей. От этого будут зависеть порядок таможенного оформления посылки и сумма таможенных платежей.
Таможенные платежи. Товары (кроме подакцизных), пересылаемые посылками из-за границы общей стоимостью, не превышающей эквивалент 150 евро, не являются объектом обложения таможенными платежами (согласно ст. 234 ТКУ): пошлиной и НДС, и ТД по ним не оформляются.
Но если общая стоимость всех получаемых от одного отправителя товаров в день превысит эту сумму, такое отправление подлежит письменному декларированию (ст. 236 ТКУ) путем подачи ТД и облагается таможенной пошлиной и НДС.
Бухгалтерский учет. Если оплата осуществлялась с КПК, средства считаются выданными под отчет. В таком случае по факту приобретения (получения) товара работник должен составить авансовый отчет**. ТМЦ, приобретенные с помощью КПК, оприходуют на дату подачи и утверждения авансового отчета на основании приложенных к нему первичных документов. Их стоимость пересчитывают в гривни по курсу НБУ, действующему на дату осуществления предоплаты.
** Подробнее об этом см. статью «Покупки в украинских интернет-магазинах: что учесть?» этого номера.
Налог на прибыль. В отдельных случаях (при покупке товаров у нерезидентов из низконалоговых стран или при осуществлении контролируемых операций) может возникать необходимость расчета нерезидентских разниц согласно пп. 140.5.4 и 140.5.2 НКУ.
Если покупка под эти нормы не подпадает, ее отражают в налоговоприбыльном учете по бухгалтерским правилам.
Налог на репатриацию. Перечисляя нерезиденту плату за товар, налог с доходов нерезидента (так называемый налог на репатриацию) удерживать не нужно. Выручку нерезидентов освобождает от налогообложения п.п. «к» п.п. 141.4.1 НКУ.
НДС. Суммы НО по НДС, уплаченные при ввозе товара в Украину, относят в состав НК на дату оплаты НДС (п. 198.2 НКУ) на основании ТД, подтверждающей его уплату (п. 201.12 НКУ).
Пример. Работник приобрел в заграничном интернет-магазине принтер стоимостью $850. Оплата за принтер осуществлена с гривневой КПК. Таможенные платежи оплачены с текущего счета предприятия.
Покупка у нерезидента с оплатой гривневой КПК
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, грн, $/грн |
Бухгалтерский учет |
|
Дт |
Кт |
|||
Оплата за принтер |
||||
1 |
Перечислены денежные средства с текущего счета на картсчет |
35000 |
313/1 |
311 |
2 |
Оплачена работником стоимость принтера (курс НБУ — 26,8 грн/$) |
$850 22780 |
372 |
333 |
3 |
Заблокированы банком средства для покупки валюты (курс НБУ — 26,8 грн/$) |
24000 |
313/2 |
313/1 |
4 |
Списаны средства для покупки валюты (коммерческий курс — 27,5 грн/$) |
23375 |
333 |
313/2 |
5 |
Отражены расходы при покупке валюты ($850 х (27,5 грн/$ - 26,8 грн/$)) |
595 |
942 |
333 |
6 |
Отражена комиссия банка за покупку валюты |
200 |
92 |
313/2 |
7 |
Разблокирован остаток гривень на счете |
425 |
313/1 |
313/2 |
Растаможка |
||||
1 |
Уплачены таможенные платежи: |
|||
— таможенная пошлина ($850 х 27,0 грн/$ х 5 %) |
1147,50 |
377 |
311 |
|
— НДС ($850 х 27,0 грн/$ + 1147,50) х 20 %)) |
4819,50 |
377 |
311 |
|
2 |
Оплачены услуги таможенного брокера |
100 |
377 |
311 |
3 |
Отражена сумма «ввозного» НДС в составе НК (оформлена ТД) |
4819,50 |
641/НДС |
377 |
Оприходование принтера |
||||
1 |
Оприходован принтер (на дату утверждения авансового отчета) |
22780 |
153 |
372 |
2 |
Отнесена сумма таможенной пошлины на увеличение стоимости принтера |
1147,50 |
153 |
377 |
3 |
Отнесена стоимость услуг таможенного брокера на увеличение стоимости принтера |
100 |
153 |
377 |