Подпишитесь!


Бухгалтер 911, июль, 2020/№30
Печатать

Финпомощь на упрощенке: волнует всегда

Мирошниченко Виталина, налоговый эксперт
Многие любят финпомощь, так как это — удобный инструмент, позволяющий получить деньги, когда их не хватает. Тем более, что полученная возвратная финпомощь не включается в доход ФЛП-единоналожника. Но применять этот инструмент нужно осторожно: один неверный шаг — и можно не только потерять все преимущества от его использования, но и саму упрощенку. Будьте внимательны!

«И все???»

Единоналожник (юрлицо или ФЛП). Взял беспроцентный заем / возвратную финпомощь (далее — ВФП) . В течение 12 календарных месяцев не вернул. Но собирается вернуть позже. Частый вопрос: достаточно ли просто включить соответствующую сумму в доход? В том плане, нет ли тут «нежданчиков» вроде повышенной ставки ЕН, сброса с ЕН и т. п.

Опять же подчеркнем, что говорим пока о единоналожниках, которые берут (!) ВФП.

У тех единоналожников, которые выдают ВФП, вопросы тоже есть. Но о них мы поговорим во второй части статьи.

Начнем с аксиомы. Невозвращенная в течение 12 календарных месяцев ВФП направляется в единоналожный доход (что следует из п. 3 ст. 292.11 НКУ). Немного приправим это дело нюансами.

1. В основе ВФП лежит договор займа. А это — реальный договор. Не в том смысле, что «крутой» . А в том смысле, что не консенсуальный. По реальным договорам отсчет начала и окончания его действия начинается не с даты, указанной в договоре, а с даты фактического поступления денежных средств получателю и их возврата заимодателю (ст. 1046 ГКУ).

2. Считаем 12 календарных месяцев правильно. Ориентируемся на правила гл. 18 «Определение и исчисление сроков» ГКУ:

— течение срока начинается со дня, следующего после соответствующей календарной даты или наступления события, с которым связано его начало (ч. 1 ст. 253 ГКУ);

— срок, который определяется месяцами, истекает в соответствующее число последнего месяца срока (п. 3 ст. 254 ГКУ).

Например, если ФЛП получил финпомощь на счет 10.06.2019 г., то чтобы она не попала в его доход, ее нужно вернуть не позже 11.06.2020 г. Но настоятельно не советуем проверять знание налоговиками ГКУ и тянуть с возвратом до самого последнего дня. Лучше возвращать ВФП «с запасом» (по времени), если не хотите, чтобы полученная ВФП попала в доход.

3. «Приготовьте документы!» Подтверждающие возврат. Если, например, деньги возвращали в кассу юрлица, то это должны быть квитанции к приходному кассовому ордеру.

4. Есть варианты выхода из ситуации, когда 12 месяцев на исходе, а средств для возврата нет. Один из самых простых вариантов — переоформление финпомощи. Получаем новую ВФП (по новому договору, 12-месячный срок начинает течь заново) и за ее счет возвращаем старую.

При этом теоретически сумма получения и возврата может быть одна и та же. Но для перестраховки можно сделать их отличающимися.

Но не забываем о том, что если ВФП брали у физлица (в том числе ФЛП), то возврат ему ВФП должен найти отражение в ф. № 1ДФ по итогам того квартала, в котором вернули финпомощь. А тот субъект хозяйствования, кто дает ВФП физлицу (в том числе ФЛП), должен в ф. № 1ДФ показать ее по итогам квартала выдачи1.

1 Обязательно ознакомьтесь с нововведениями по части ф. № 1ДФ — статья «Признаки НДФЛ-доходов будут подкорректированы с 01.07.2020 г.» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 25).

Теперь как быть, если ВФП все-таки не вернули в течение 12 месяцев.

Юрлицам-единоналожникам, превысившим 12-месячный срок, нужно учесть, что бухучету никакие правила НКУ не указ. Соответственно в бухучете никакого дохода не будет. Доход будет отражен только в «единоналожной» отчетности.

Другая ситуация у физлиц-единоналожников. У них бухучета нет, однако они ведут Книгу учета доходов (единоналожники-НДСники — Книгу учета доходов и расходов) (пп. 296.1.1, 296.1.2 НКУ). Таким единоналожникам сумму «просроченной» финансовой помощи следует отразить в графе 2 Книги.

Когда это сделать? Доход возникает на следующий день после окончания 12 календарных месяцев со дня получения ВФП (см., в частности, консультацию из категории 108.01.02 ЗІР).

Если вы — единоналожник группы 3 — юрлицо, исходя из этого заполняем ЕН-декларацию. Если вы — единоналожник группы 3 — ФПЛ, на соответствующую дату отражаем доход в Книге учета доходов (и расходов). При этом ЕН с такого дохода придется уплатить по обычной ставке (3 % — для плательщиков НДС и 5 % — для неплательщиков НДС).

Само собой сумма такой помощи добавится к объему дохода, который определяет право юрлица/ФЛП находиться на ЕН.

Если вы — единоналожник группы 1 или 2, то на соответствующую дату (на следующий день после окончания 12 календарных месяцев со дня получения ВФП) отражаем доход в Книге учета доходов. При этом если с учетом этой суммы ваш годовой доход не «выпрыгнул» за предел (1 млн грн для группы 1 и 5 млн грн для группы 2), то ничего доплачивать не нужно — достаточно платить свою обычную ставку ЕН.

А вот если с учетом «просроченной» ВФП ваш годовой доход «выскочит» за ЕН-лимиты (более 1 млн грн в группе 1, более 5 млн грн в группе 2, более 7 млн грн в группе 3), то с суммы превышения ЕН придется уплатить:

— по двойной ставке вашего ЕН — если возврат ВФП просрочил плательщик ЕН — юрлицо группы 3 (п. 293.5 НКУ);

— по ставке 15 % — если возврат ВФП просрочил плательщик ЕН — ФЛП групп 1 — 3 (п. 293.4 НКУ). Кроме того, если речь о плательщике ЕН из групп 1 — 2, ему нужно по итогам квартала превышения ЕН-лимита для своей группы подать ЕН-декларацию и определиться с тем, будет он переходить в «старшую» группу ЕН или перейдет на общую систему.

Срок для подачи соответствующего заявления — не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом превышения (п. 293.8 НКУ).

Учтите: даже если в дальнейшем вы вернете финпомощь (с опозданием), уменьшить доход на сумму возврата уже будет нельзя .

Можно ли выдать ВФП?

С юридической точки зрения нет никаких ограничений относительно того, кто имеет право выдать ВФП. И суды, и налоговики согласны с тем, что беспроцентный заем (возвратную финпомощь) может предоставлять любое дееспособное лицо (юрлицо, физлицо или ФЛП) любому дееспособному лицу. Ведь гл. 71 ГКУ не содержит никаких ограничений или исключений относительно субъектного состава договора займа.

Но налоговики подложили свинью единоналожникам . Их «осенило», что выдачу возвратной финпомощи можно обозвать «финансовым посредничеством» и запретить эти операции упрощенцам на основании п. 6 п.п. 291.5.1 НКУ (категория 107.01.03 ЗІР).

Причем в отношении разовой (!) выдачи ВФП юрлицами на ЕН налоговики ничего против не имеют. А вот в отношении ФЛП на ЕН настроены крайне категорично — мол, даже разовая выдача ВФП приводит к «сбросу» с ЕН2.

2 Детали найдете в статье «Предоставление возвратной финпомощи VS лишение статуса единоналожника» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 36).

Правы ли налоговики? Нет. Но если вы не готовы добиваться правды в суде3, то лучше от выдачи ВФП (даже разовой) от лица ФЛП на ЕН воздержаться.

3 Аргументы найдете в нашей статье «ГФСУ против выдачи займов физлицами на едином налоге…» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 50).

Опять же, судебная практика разношерстная. Есть как позитивные4, так и негативные5 решения.

4 «Учитывая вышеизложенное, суд пришел к заключению, что только предоставление плательщиком единого налога третьей группы возвратной финансовой помощи другим юридическим лицам на постоянной основе может рассматриваться как финансовое посредничество. Однако единоразовое предоставление не противоречит пребыванию на упрощенной системе налогообложения». Решение Одесского окружного административного суда от 02.12.2019 г. по делу № 420/5467/19 (www.reyestr.court.gov.ua/Review/86266041).

5 «Таким образом, усматривается, что истец, заключив с ООО «Таймс У» договор о предоставлении займа, осуществил деятельность в сфере финансового посредничества в понимании класса 64.19 КВЭД-2010, а потому в соответствии с требованиями ч. 5 п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 НК Украины должен был перейти с 01.01.2017 г. на уплату других налогов и сборов, определенных НК Украины, поскольку нарушил требование ч. 6 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 НК Украины.» Решение Кировоградского окружного административного суда от 07.11.2019 г. по делу № 340/1721/19 (www.reyestr.court.gov.ua/Review/85447443).

«Лайфхак». Никто не мешает ФЛП на ЕН выдавать ВФП (заключить соответствующий договор) в качестве обычного гражданина. В таком случае никаких проблем с пребыванием на упрощенке не будет . Но опять же, лучше прямо с предпринимательского счета перечисление средств не производить. Это может стать «красной тряпкой» для налоговиков.

Но если уже так получилось, катастрофы, считаем, нет. Ведь не запрещено с предпринимательского счета производить расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью. Но нужно позаботиться о правильном составлении договора — чтобы нигде не фигурировал предпринимательский статус заимодателя.

Опять же, налоговики в основном цепляются именно к моменту получения обратно выданной финпомощи, «обзывая» такие средства доходом единоналожника от: 1) деятельности, не указанной в Реестре ЕН (финпосредничество); 2) деятельности, запрещенной для всех упрощенцев (код КВЭД 64). И на этом основании лишают упрощенки со всеми вытекающими последствиями.

В принципе, заимодатель и заемщик момент возврата могут отодвигать. Но формально, налоговикам может быть достаточно уже одного только факта выдачи ВФП. Поскольку условие сброса с ЕН — «осуществление видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения…» (п.п. 5 п.п. 298.2.3 НКУ).

В фокусе фото автора
Дмитрий Костюк 20-ОПП: 10 полезных ответов...
19527 33
Курсы валют
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд