Сайт для бухгалтеров №1 в Украине

Получайте
новости почтой!


Бухгалтер 911, октябрь, 2020/№40
Печатать

Особенности сентябрьского ЕСВ-отчета

Ушакова Лилия, эксперт по вопросам оплаты труда
Законодатели подняли с сентября размер минимальной заработной платы. Недовольство бизнеса этим шагом власть оставила вне поля зрения. Имеем то, что имеем, а бухгалтеры еще и ЕСВ-приколы в придачу. Поэтому давайте пробежимся по основным моментам, которые­ не следует забывать, начисляя и отчитываясь по ЕСВ за сентябрь.

ЕСВ с МЗП*

* Здесь и далее — минимальная заработная плата.

По общему правилу, если база начисления ЕСВ по ставке 22 %, определенная основным (!) работодателем работника, не превышает размера МЗП, сумма единого взноса рассчитывается как произведение МЗП и ставки 22 %.

При этом п. 9 разд. ІІІ Инструкции № 449** уточняет, что это правило следует выполнять, если работник:

** Инструкция о порядке начисления и уплаты ЕСВ, утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449.

— находился в трудовых отношениях полный календарный месяц

или

отработал все рабочие дни отчетного месяца, которые предусмотрены правилами внутреннего трудового распорядка и графиком сменности.

С целью реализации требования об уплате ЕСВ с МЗП сначала определяем фактическую базу начисления ЕСВ работника за соответствующий месяц.

Дальше сравниваем ее сумму с размером МЗП, действующим в таком месяце.

Если МЗП выше фактической базы начисления ЕСВ, рассчитываем разницу между этими двумя величинами (дополнительная база начисления ЕСВ) и доначисляем на нее ЕСВ.

В бухучете дополнительную базу начисления ЕСВ не начисляем! А вот сумма ЕСВ, начисленная на нее, должна увеличить обязательство по ЕСВ.

Каких же проблем нам подбросил сентябрь? Смотрим.

Что принес сентябрь?

С 1 сентября 2020 года МЗП составляет: в месячном размере — 5000 грн; в почасовом — 29,20 грн.

Обратите внимание: законодатель не обязывает работодателей автоматически поднимать оклады (тарифные ставки) работникам в случае повышения МЗП. Однако устанавливает требования о размере зарплаты работника в зависимости от выполнения месячной (часовой) нормы труда. Так, если работнику установлены:

— оклад (месячная тарифная ставка) и он выполнил норму труда, размер его зарплаты за сентябрь не может быть ниже 5000 грн. Если же работнику установлено неполное рабочее время или он не выполнил норму труда, то МЗП выплачивается пропорционально выполненной норме труда;

— часовая тарифная ставка, то за каждый отработанный час в сентябре зарплата должна быть начислена в сумме не ниже 29,20 грн.

Так, например, работник с почасовой (!) оплатой труда, который отработал в сентябре по графику работы предприятия 176 часов, должен получить зарплату за сентябрь в сумме не меньше 5139,20 грн.

Как видим, если основной работник с полной занятостью отработал сентябрь полностью (выполнил норму труда), то его зарплата за этот месяц будет не ниже минималки. Поэтому и ЕСВ доплачивать из допбазы не придется.

Так кто же тогда в зоне риска?

Кто в зоне риска?

Начнем с того, что с повышением минзарплаты вырос размер минимального страхового взноса (22 % от МЗП). Размер минимального страхового взноса в сентябре — декабре 2020 года равен 1100 грн.

По каким основным работникам может возникнуть обязанность доплатить ЕСВ до минимального страхового взноса? По тем, которые:

— работали неполное рабочее время;

— не выполнили месячную (часовую) норму труда;

— получали выплаты, рассчитанные из средней заработной платы.

Перечислим основные случаи (контрольные точки).

Неполное рабочее время. Труд работника с неполным рабочим временем (неполный рабочий день/неделя) оплачивают пропорционально отработанному времени. В результате зарплата за месяц может быть начислена в сумме меньше, чем МЗП. Однако работа работника на условиях неполного времени не освобождает работодателя от обязанности выполнить требование об уплате ЕСВ с МЗП. Смотрим пример.

Пример 1. Бойчук Оксане Петровне (неполный рабочий день) в сентябре начислена зарплата за фактически отработанное время в сумме 4800 грн (ЕСВ — 1056 грн).

Фактическая база начисления ЕСВ за сентябрь (4800 грн) ниже размера МЗП, действующего в сентябре (5000 грн).

Выполняем требование об уплате ЕСВ с МЗП: рассчитываем разницу между этими величинами (200 грн) и доначисляем на нее ЕСВ (44 грн).

Дополнительную базу начисления ЕСВ отражаем в таблице 6 в отдельной строке. В графе 9 проставляем код категории застрахованного лица (далее — код КЗО) «1», в графе 10 — код типа начислений (далее — КТН) — «13», в графе 19 — сумму дополнительной базы (200 грн), в графе 21 — начисленный на нее ЕСВ (44 грн). Смотрим рис. 1.

Рис. 1. Фрагмент таблицы 6 Отчета по ЕСВ. Неполное рабочее время

Нетрудоспособность. Учитывая наличие в «нетрудоспособном» законодательстве норм, которые «обрезают» сумму больничных, у болевшего работника общая база начисления за месяц может оказаться ниже МЗП. Поэтому будьте внимательны: при необходимости определите дополнительную базу начисления ЕСВ и начислите на нее ЕСВ.

Пример 2. Косенко Олег Петрович болел с 1 по 17 сентября. Сумма больничных с учетом стажа — 1316,31 грн (ЕСВ — 289,59 грн). Заработная плата за фактически отработанное время — 2045,45 грн (ЕСВ — 450 грн).

Общая база начисления за сентябрь (3361,76 грн (1316,31 + 2045,45) ниже МЗП (5000 грн). Поэтому рассчитываем дополнительную базу (1638,24 грн (5000 - 3361,76)) и начисляем на нее ЕСВ (360,41 грн).

Дополнительную базу отражаем в таблице 6 в отдельной строке (см. рис. 2 ниже).

Рис. 2. Фрагмент таблицы 6 Отчета по ЕСВ. Больничные текущего месяца

Внимание! Если месяц заканчивается, а работник не предоставил больничный (запоздавший или переходящий), то в месяце начала болезни начисляем ЕСВ на фактическую базу начисления ЕСВ. Требование о ЕСВ с МЗП не применяем.

После получения листка нетрудоспособности начисляем больничные и для сравнения с МЗП относим их к месяцам, за которые они начислены. Определяем базу начисления и сравниваем с размером МЗП, действовавшим в «болезненных» месяцах.

Фактическая база начисления ЕСВ выше МЗП? Супер! ЕСВ платим с фактической базы. База начисления ЕСВ ниже, чем минималка? Выполняем требование об уплате ЕСВ с МЗП.

Пример 3. Мусийчук Виктор Владимирович болел с 17 августа по 11 сентября. Листки нетрудоспособности предоставлены 12 сентября.

Зарплата за фактически отработанные дни в августе — 2361,50 грн (ЕСВ — 519,53 грн).

Сумма больничных с учетом стажа — 2415,66 грн, в том числе за дни болезни в августе — 1393,65 грн (ЕСВ — 306,60 грн), в сентябре — 1022,01 грн (ЕСВ — 224,84 грн).

Зарплата за фактически отработанное время в сентябре — 2045,45 грн (ЕСВ — 450 грн).

Определим фактическую базу начисления за август. В нее войдут зарплата за август и больничные за август, которые были начислены в сентябре:

2361,50 + 1393,65 = 3755,15 (грн).

Внимание! Августовскую базу начисления (3755,13 грн) сравниваем с размером МЗП, действовавшим в августе (4723 грн).

Фактическая база не дотянула до МЗП. Рассчитываем дополнительную базу начисления ЕСВ за август (967,85 грн (ЕСВ — 212,93 грн)).

В таблице 6 Отчета по ЕСВ (см. рис. 3) ее отражаем в отдельной строке, проставляя в графе 9 код КЗО «29» — дополнительная база за прошлый отчетный месяц, которая связана с больничными, в графе 10 — КТН «13».

Рис. 3. Фрагмент таблицы 6 Отчета по ЕСВ. Переходные больничные

Переходим к сентябрю. Фактическую базу начисления ЕСВ за сентябрь (3067,46 грн (2045,45 + 1022,01)) сравниваем с размером МЗП, действующим в этом месяце (5000 грн). Минималка выше. Поэтому рассчитываем дополнительную базу начисления ЕСВ за сентябрь (1932,54 грн (ЕСВ — 425,16 грн)).

Беременность и роды. Пособие по беременности и родам попадет в Отчет по ЕСВ за тот месяц, в котором оно было начислено в бухучете.

В таблице 6 Отчета общую сумму пособия «разбрасываем» по месяцам, за которые оно начислено.

Однако заметьте: Порядок № 435*** позволяет отражать дополнительные базы начисления ЕСВ за прошедшие и текущие месяцы. А вот на отражение таких баз наперед (за будущие месяцы) он «добро» не дает. Поэтому по пособию по беременности и родам все сравнения с МЗП проводим месяц в месяц.

*** Порядок формирования и предоставления страхователями отчета по суммам начисленного ЕСВ, утвержденный приказом Минфина от 14.04.2015 г. № 435.

Пример 4. Работница Коваленко Ольга Ивановна находится в отпуске в связи с беременностью и родами с 3 августа 2020 года. Общая сумма пособия, которая была начислена в августе и отражена в Отчете по ЕСВ за этот месяц, — 19550,16 грн, в том числе за август 4499,64 грн, за сентябрь — 4654,80 грн, за октябрь — 4809,96 грн, за ноябрь — 4654,80 грн, за декабрь — 930,96 грн.

Также в Отчете по ЕСВ за август была отражена дополнительная база начисления за август (223,36 грн).

Уже сегодня мы видим, что фактическая база начисления ЕСВ за сентябрь — декабрь ниже МЗП в 5000 грн. Однако в Отчете по ЕСВ за сентябрь отражаем только дополнительную базу начисления ЕСВ за сентябрь (345,20 грн (5000 - 4654,80), ЕСВ — 75,94 грн).

Наперед базу начисления «не гоним»! Ведь работница может принести продление листка нетрудоспособности или решит уволиться до окончания отпуска в связи с беременностью и родами. Зачем себе добавлять работы в будущем и корректировать потом базу?

Но вернемся к примеру. Дополнительную базу за сентябрь в таблице 6 отражаем в отдельной строке, проставляя в графе 9 код КЗО «42» — дополнительная база, которая связана с декретными, начисленными в прошлом отчетном месяце за текущий отчетный месяц (см. рис. 4 ниже).

Рис. 4. Фрагмент таблицы 6 Отчета по ЕСВ. Декретные

Отпуска до 3 (6) лет. Если на сентябрь приходится начало/окончание отпуска для ухода за ребенком до 3 (6) лет, проверьте, чему равна база начисления в этом месяце. Если она отличается от нуля и меньше размера МЗП, действующего в таком месяце, обязательно определите дополнительную базу начисления ЕСВ и уплатите ЕСВ.

Пример 5. Солнечная Мария Ивановна после окончания отпуска для ухода за ребенком до 3 лет приступила к работе с 28 сентября 2020 года. В фактическую базу начисления за сентябрь войдет только зарплата за фактически отработанное время в сумме 1500 грн (ЕСВ — 330 грн).

Поскольку МЗП сентября (5000 грн) выше фактической базы начисления за сентябрь (1500 грн), рассчитываем дополнительную базу начисления ЕСВ (3500 грн (ЕСВ — 770 грн)) и отражаем ее в Отчете по ЕСВ за сентябрь (пример отражения в таблице 6, см. ниже).

Также не забудьте указать в таблице 5 Отчета по ЕСВ за сентябрь окончание отпуска для ухода за ребенком до 3 лет.

«Солдат предприятия». За работниками, принятыми (призванными) на военную службу, работодатели сохраняют место работы, должность и средний заработок (ст. 119 КЗоТ). При этом сумма среднего заработка может быть ниже МЗП. Поэтому работодателю нужно будет выполнить требование об уплате ЕСВ с МЗП.

Пример 6. Юрченко Ивану Ивановичу, который проходит военную службу по контракту, в сентябре начислен средний заработок в сумме 3850 грн (ЕСВ 847 грн).

Обратите внимание! Выплаты в пределах среднего заработка «солдатам предприятия» отражаем в таблице 6 Отчета по ЕСВ с кодом КЗО «47» в графе 9. С тем же кодом КЗО отражаем и дополнительную базу начисления ЕСВ по таким работникам.

Дополнительная база начисления в сентябре равна 1150 грн (5000 - 3850). ЕСВ на дополнительную базу — 253 грн.

Рис. 5. Фрагмент таблицы 6 Отчета по ЕСВ. Отпуск для ухода до 3 лет

Рис. 6. Фрагмент таблицы 6 Отчета по ЕСВ. «Солдат предприятия»

фото автора В фокусе
Амброзяк Наталья Подаем бенефициаров: когда и как [время пришло]...
65639 225
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
copy-print__image
Данная функция доступна только
авторизованным пользователям