Сайт для бухгалтеров №1 в Украине

Получайте
новости почтой!


Бухгалтер 911, декабрь, 2021/№52
Печатать

Закон № 1914 («налоговая реформа»): считаем сроки отражения налогового кредита по-новому

Казанова Марина, налоговый эксперт, CAP
Продолжаем знакомство с Законом № 1914* (принят на базе законопроекта № 5600). На сегодняшний день он уже подписан Президентом и ожидает срока вступления в силу (01.01.2022). Разберемся подробнее с новыми сроками отражения налогового кредита (НК) по НДС.

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений» от 30.11.2021 № 1914-IX.

Было — 1095, стало — 365

С 01.01.2022 срок отражения НК сокращается с 1095 до 365 дней. Налоговый кредит по налоговым накладным (НН) и «увеличивающим» расчетам корректировки (РК), составленным начиная с 01.01.2022, можно будет показать в течение 365 к. дн. с даты составления НН/РК (п. 198.6 НКУ). При этом сами правила отражения НК остаются прежними. Если НН/РК зарегистрированы:

Срок отражения НК — 365 дней касается НН/РК, составленных уже начиная с 01.01.2022. Для НН/РК, которые составлены до этой даты (до 01.01.2022), установлены специальные переходные правила (см. ниже).

своевременно — НК можно показать в периоде составления НН/РК или в любом другом периоде, но не позднее 365 дней с даты их составления;

несвоевременно — право на НК возникает в периоде регистрации НН/РК и сохраняется в течение 365 дней с даты их составления;

— не зарегистрированы — права на НК вообще нет.

Если НН/РК блокировались

«Изюминкой» расчета срока 365 дней является «прерывание» его течения на период блокировки. Ранее** мы уже обращали внимание на неудачно выбранное слово — «прерывается». Поскольку согласно ч. 3 ст. 264 ГКУ после прерывания течение исковой давности начинается заново. Но в новой норме из п. 198.6 НКУ будет сказано, что «течение сроков… прерывается на период остановки регистрации». То есть очень похоже, что хотели сказать о приостановлении течения 365 дней. Что просто к сроку 365 дней прибавляются еще дни блокировки.

** Статья «Налоговая реформа» (на базе проекта № 5600): НДС-новации» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 50).

Хотя смелые плательщики, ссылаясь на то, что в п. 198.6 НКУ речь идет именно о прерывании сроков, могут настаивать на том, что после разблокировки НН срок в 365 дней для отражения налогового кредита начинает течь заново.

Тут еще такой момент. Разблокированные НН/РК регистрируются в ЕРНН той датой, которой они были изначально направлены плательщиком на регистрацию. На основании чего тогда определять период блокировки, на который продлевается срок отражения НК?

Смотрите. О факте остановки регистрации НН/РК можно узнать из квитанции. Такая квитанция одновременно направляется поставщику (продавцу) и получателю (покупателю) — плательщику НДС (п. 17 Порядка № 1246***).

*** Порядок ведения ЕРНН, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 № 1246.

Это и будет «стартом» блокировки. А «конец» блокировки — это дата решения о регистрации НН/РК в ЕРНН.

О факте регистрации заблокированных НН/РК вы также узнаете из квитанции налоговиков, которую отправляют одновременно и поставщику (продавцу), и получателю (покупателю) — плательщику НДС (п. 18 Порядка № 1246).

Примеры

Теперь разберем это все на примерах.

Пример 1. НН с датой составления 19.01.2022 зарегистрирована (не блокировалась) 14.02.2022.

НН зарегистрирована своевременно. Право на НК у покупателя возникает в январе 2022 года. Поэтому НК по такой НН можно показывать начиная с декларации за январь 2022 года. Последней текущей декларацией, в которой можно будет показать НК, будет декларация за январь 2023 года.

Пример 2. НН с датой составления 19.01.2022 зарегистрирована (не блокировалась) 21.02.2022.

НН зарегистрирована несвоевременно. Право на НК у покупателя возникнет в феврале 2022 года. Последней текущей декларацией, в которой можно показать такой НК, будет декларация за январь 2023 года.

То есть период, в котором истекут 365 дней с даты составления НН.

Пример 3. НН с датой составления 19.01.2022 была отправлена на регистрацию 14.02.2022 и заблокирована. Разблокировали ее 21.03.2022. НН зарегистрировали датой 14 февраля (датой отправки ее на регистрацию).

В этом случае право на НК возникнет в декларации за март 2022 года. На период с 14 февраля по 21 марта 2022 года НН блокировалась. Поэтому сроки отражения НК на этот период продлеваются. На этот период пришлись 35 календарных дней. В общем случае период 365 дней по такой НН истекает 18.01.2023. Прибавляем к этому сроку 35 календарных дней. Это будет 22.02.2023. То есть последней декларацией, в которой можно будет показать НК, станет февраль 2023 года.

«Переходные» НН/РК (с датой составления до 01.01.2022)

НК по таким НН/РК можно будет отражать в течение 365 дней с даты вступления в силу Закона № 1914 (с 01.01.2022), при условии, что не истекли 1095 дней с даты составления НН/РК (п. 80 подразд. 2 разд. XX НКУ).

Пример 1. НН составлена 11.06.2020. Зарегистрирована (без блокировки) 30.06.2020.

Право на НК возникло еще в июне 2020 года. Но на 01.01.2022 предприятие не показало НК на основании этой НН. Последней текущей декларацией, в которой можно показать НК, будет декларация за декабрь 2022 года (365 дней с даты вступления в силу Закона № 1914).

Пример 2. НН составлена 11.06.2019. Зарегистрирована (без блокировки) — 30.06.2019. Право на НК возникло еще в июне 2019 года. Но на 01.01.2022 предприятие еще не показало НК на основании этой НН.

Последней декларацией, в которой можно показать НК, будет декларация за июнь 2022 года (так как 1095 дней с даты составления НН истекают раньше, чем 365 дней с даты вступления в силу Закона № 1914).

Если «переходные» (составленные до 01.01.2022) НН/РК блокировалась. Течение «переходных» 365 дней (с даты вступления в силу Закона № 1914) останавливается на период блокировки НН/РК (п. 80 подразд. 2 разд. XX НКУ).

То есть течение 365 дней продлевается на дни блокировки.

Но, как мы отмечали в прошлых публикациях, на наш взгляд, 365 дней будут продлеваться на дни блокировки, пришедшиеся уже на 2022 год. Поскольку течение «переходных» 365 дней начинается с 01.01.2022.

Пример. НН составлена 09.12.2021. Отправлена на регистрацию и заблокирована 22.12.2021. Разблокирована — 25.01.2022.

На наш взгляд, в этом случае срок в 365 дней будет продлеваться на количество дней, приходящихся на период с 01.01.2022 по 24.01.2022 включительно. То есть на 24 дня. Последней текущей декларацией, в которой можно показать НК, будет декларация за январь 2023 года.

Отражение НК по уточняющему расчету: снова путаница

Закон № 1914 не только сузил права налогоплательщиков в части сроков отражения НК, но и возобновил старые проблемы. Снова становится актуальным вопрос: как будет соотноситься срок НК «365 дней» со сроком 1095 дней, которые даны для исправления ошибок?

Напомним: на исправление ошибок в декларации дается 1095 дней (п. 50.1 НКУ). Но учитывая, что п. 198.6 НКУ ограничивает право на НК 365 днями с даты составления НН, возникает вопрос: можно будет показать через УР налоговую накладную «старше» 365 дней?

В части этого вопроса нормы НКУ достаточно неоднозначны. Раньше (до 03.12.2017) при аналогичной норме (срок отражения НК был также ограничен 365 днями) налоговики:

сначала говорили, что через УР налоговый кредит можно показать, только если на момент подачи УР с даты составления НН не прошло 365 дней;

затем под давлением судебной практики они согласились с тем, что налоговый кредит (несмотря на то, что в п. 198.6 НКУ было ограничение в 365 дней) можно показать по УР в течение 1095 дней. Но делали условие, что 1095 дней отсчитываются с даты составления НН.

Сегодняшнюю их позицию предсказать сложно. Судя из стенограммы заседания Комитета по вопросам финансов, налоговой и таможенной политики задумка была пресечь ситуации, когда плательщики откладывают право на НК до последнего, а потом отражают его через УР.

По правилам НКУ у плательщика должно сохраняться право исправить ошибку (в том числе и показать «забытую» НН) через УР в течение сроков, предусмотренных п. 50.1 НКУ (1095 дней). Причем 1095 дней согласно ст. 102 НКУ отсчитываются не с даты составления НН, а с предельной даты подачи декларации, в которую эта НН не попала.

Например, НН составлена 12.01.2022. Зарегистрирована своевременно (не блокировалась) 25.01.2022. Право на НК возникло в январе 2022 года. Предельный срок подачи декларации за январь — 20 февраля 2022 года. Вот с 21 февраля 2021 года и начнут отсчет 1095 дней. УР в этом случае подается в декларации за январь 2022 года.

При этом при подсчете 1095 дней есть еще один интересный момент. Пункт 50.1 НКУ говорит о том, что плательщик имеет право подать УР «с учетом сроков давности, определенных статьей 102 этого Кодекса». А согласно п. 522 подразд. 10 разд. XX НКУ на период карантина (с 18 марта 2020 года по последний день месяца, в котором заканчивается карантин) течение сроков давности по ст. 102 НКУ останавливается.

Фактически плательщик вправе подать УР позже 1095 дней, если предельный срок его подачи пришелся на карантин (на подачу УР к 1095 дням должны добавить время карантина).

Вопрос только в том, что, скорее всего, налоговики «не одобрят» такие сроки подачи УР. Так что, очевидно, новые нормы, касающиеся сроков отражения налогового кредита, станут поводом для очередных споров налоговиков с плательщиками НДС.

фото автора В фокусе
Сергій Децюра ПН/РК першої частини липня: чи можна зареєструвати 31 липня?...
14867 22
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше
Для того, чтоб распечатать текст необходимо оформить подписку
copy-print__image
Данная функция доступна только
авторизованным пользователям