Поставка какого молока облагается НДС по ставке 14 %

Напомним, с 1 марта 2021 года действует новая «сельхозставка» НДС 14 % (п.п. «г» п. 193.1 НКУ). В частности, эта ставка применяется при поставке на территории Украины, а также ввозе на территорию Украины цельного молока (код 0401 УКТ ВЭД). Но проблема в том, что под кодом 0401 классифицируется молоко, как цельное, так и полностью или частично обезжиренное, а также сливки. А ставка НДС 14 % распространяется только на цельное молоко. И каких-то «разграничителей» в отношении того, как классифицировать молоко в категорию «цельное», УКТ ВЭД не дает.

Чем руководствоваться для того, чтобы определить, цельное молоко или нет, и какая ставка НДС (14 % или 20 %) применяется при поставке молока, разъяснили налоговики в письме ГНСУ от 07.05.2021 г. № 10639/7/99-00-21-03-02-07.

Сначала налоговики обратились к Закону Украины «О молоке и молочных продуктах» от 24.06.2004 г. № 1870-ІV. Но в нем оказались только определения терминов «молоко сырое» и «молочное сырье». Поэтому налоговики пошли дальше — к анализу стандартов ДСТУ 3661:2018, ДСТУ 2212:2003.

В частности, ДСТУ 2212:2003 определяет цельное молоко как молоко, химический состав и состояние компонентов которого не претерпели изменений. Проанализировав также из этого ДСТУ понятия:

— сырое молоко — молоко, которое не подвергали тепловой обработке;

— обезжиренное молоко — часть молока, которую получают после отделения сливок от молока;

— нормализация, нормализование — доведение химического состава молочной смеси до регламентированного значения массовой доли жира и (или) белка и сухих веществ;

— пастеризация, пастеризование — тепловая обработка при температуре свыше 65 °C с соответствующей выдержкой;

налоговики пришли к выводу, что:

— к категории «молоко цельное» может быть отнесено молоко, которое было только охлаждено и не подвергалось сепарации, другим видам обработки, в том числе термической, которые изменяют его химический состав и состояние компонентов. Именно поставка такого молока облагается НДС по ставке 14 %;

— если молоко подвергалось обработке (в том числе пастеризации), сепарации, другим видам обработки, кроме охлаждения, то его поставку облагают налогом по ставке 20 %.