ПДВ і звільнені операції: відображення у Додатку Д5

1. Податковий кредит і змішані операції (оподатковувані / неоподатковувані) згідно з п. 198.3 ПКУ.

Податковий кредит нараховується незалежно від фактичного використання товарів/послуг/ОЗ у звітному періоді та від наявності оподатковуваних операцій.

Тобто кредит формується і під оподатковувані, і під неоподатковувані операції.

Якщо придбані товари/послуги/необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, працює ст. 199 ПКУ:

пункт. 199.1: платник нараховує ПЗ з ПДВ, виходячи з бази за п. 189.1 ПКУ, та складає зведену ПН (до останнього дня періоду) на частку ПДВ, що відповідає неоподатковуваному використанню.
пункт. 199.2: частка використання в оподатковуваних операціях = обсяг оподатковуваних постачань (без ПДВ) / загальний обсяг (оподатковувані + неоподатковувані, без ПДВ) за попередній рік.

Цей % застосовується протягом поточного року, згідно п. 199.4–199.5 ПКУ, за підсумками року платник:

робить перерахунок частки за фактичними обсягами; коригує ПЗ за п. 199.1;
відображає результат у декларації за останній період року.

2. Операції, до яких ст. 199 ПКУ не застосовується

Згідно п. 199.6 ПКУ:

не застосовується ст. 199 ПКУ до операцій за: п.п. 196.1.7 ПКУ; п.п. 197.1.28, п. 197.11, 197.24 ПКУ.
Додатково – окремі пільгові операції, зокрема пп. 4, 5 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.

Механізм для таких операцій – як при 0 % ПДВ:

операція без нарахування ПДВ,
право на податковий кредит зберігається,
донарахувань ПЗ за ст. 199 немає.

3. Розрахунок частки через додаток Д5 до декларації з ПДВ

Форма і Порядок заповнення декларації з ПДВ – наказ Мінфіну № 21.

Рядок 5 декларації обсяги:

не є об’єктом оподаткування;
постачання послуг за межами митної території;
звільнені від оподаткування + коригування.
Якщо заповнюється рядок 5 – обов’язковий додаток 5 (Д5).

Д5 у розрізі операцій:

не об’єкт, звільнені, послуги за межами митної території тощо;
таблиця 1 Д5 – розрахунок частки використання в оподатковуваних/неоподатковуваних операціях.
Графа 4 табл. 1 Д5 – загальний обсяг постачання (сума визначених рядків колонки А декларації + уточнюючі).

При розрахунку частки:

оподатковувані операції (гр. 5 табл. 1 Д5) – обсяги, оподатковані за ставками 0 %, 7 %, 14 %, 20 %.
загальний обсяг (гр. 4 табл. 1 Д5) – УСІ операції: оподатковувані + неоподатковувані, у т. ч. ті, де ст. 199 та п. 198.5 ПКУ не застосовуються.
Частка неоподатковуваних = 100 % – частка оподатковуваних.

Важливо: жодних винятків щодо включення/невключення окремих операцій до загального обсягу для розрахунку частки ПКУ та Порядок № 21 не містять.

4. Як враховуються операції, до яких 199 ПКУ не застосовується

Навіть якщо за товарами/послугами, що частково використовуються:

в оподатковуваних операціях; і в операціях, до яких ст. 199 не застосовується (п. 199.6, пп. 4, 5 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ тощо),
ПЗ за ст. 199 не нараховуються, але обсяги таких операцій усе одно включаються до розрахунку частки (табл. 1 Д5).

Виняток практичний, а не формальний, якщо платник здійснює лише пільгові операції, до яких 199 не застосовується, у нього не виникає обов’язку нараховувати ПЗ за ст. 199, а отже може не розраховувати частку (немає для чого її використовувати).

Якщо ж платник має і пільгові операції, до яких 199 не застосовується, і операції, до яких 199 застосовується,
тоді він зобов’язаний:

визначити частку за загальним порядком (табл. 1 Д5);
застосовувати її лише для тих операцій, де ст. 199 діє (для нарахування ПЗ за змішаним використанням).