Виплати ФОП з ознакою «157»: чи потрібно подавати новий 4ДФ та ФІЗ-4ДФ
З 1 серпня 2026 року податкові агенти звітують за оновленими формами Об’єднаного звіту. Чи змінила ДПС разом з оновленням форм свою позицію щодо відображення виплат на користь ФОП?
Ні. Податківці, як і раніше, вимагають показувати такі виплати з ознакою доходу «157», навіть якщо ПДФО та військовий збір з них не утримуються.
Про це свідчить роз’яснення ДПС у категорії 103.25 Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу.
Нова форма звіту — стара позиція ДПС
З 1 серпня 2026 року юридичні особи та ФОП використовують оновлені форми Об’єднаного звіту та додатків до нього. Докладніше про це читайте у матеріалах «Новий «Об’єднаний розрахунок для ЮО: порядок заповнення», «Новий Об’єднаний розрахунок для ЮО: порядок заповнення Додатків» та «Об’єднаний звіт з ЄСВ та ПДФО: нова форма (+ приклади заповнення)».
При цьому періодичність подання залежить від категорії податкового агента:
-
юридичні особи та інші податкові агенти, крім ФОП і осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (НПД), подають Розрахунок ЮО щомісяця;
-
ФОП та НПД як податкові агенти подають Розрахунок ФОП/НПД щокварталу з розбивкою показників за місяцями.
Однак оновлення форм не змінило підходу податківців до виплат підприємцям.
ДПС продовжує наполягати: виплату доходу ФОП потрібно відобразити у звітності навіть тоді, коли з неї не утримуються ПДФО та військовий збір.
Виплата ФОП — ознака доходу «157»
Якщо самозайнята особа надала документи, що підтверджують її підприємницький статус, та, коли це необхідно, статус платника єдиного податку, ПДФО та ВЗ із підприємницького доходу не утримуються.
Але, на думку ДПС, сам факт виплати доходу все одно потрібно показати в Об’єднаному звіті.
Відповідно до Довідника ознак доходів, наведеного в додатку 2 до Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4, дохід, виплачений самозайнятій особі, відображається з ознакою «157».
Отже, податківці вимагають діяти так:
| Хто виплачує дохід ФОП/НПД | Який звіт подає | Де показати виплату |
|---|---|---|
| Юрособа та інший податковий агент (крім ФОП/НПД) | Розрахунок ЮО | додаток 4ДФ, ознака «157» |
| ФОП або НПД | Розрахунок ФОП/НПД | додаток ФІЗ-4ДФ, ознака «157» |
При цьому із суми підприємницького доходу ПДФО та військовий збір не нараховуються та не утримуються, якщо виконані встановлені ПКУ умови. У звіті відображається саме сума виплаченого доходу.
Навіщо ДПС потрібна інформація про такі виплати
Свою позицію податківці пов’язують, зокрема, з необхідністю податкового контролю та інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності ДПС.
Інформація про виплати самозайнятим особам може використовуватися для зіставлення даних, перевірки статусу ФОП або НПД, аналізу ризиків та інших контрольних заходів.
Саме тому, незважаючи на відсутність ПДФО та ВЗ, ДПС вимагає включати виплати підприємцям до відповідного додатка Об’єднаного звіту.
Але з позицією ДПС можна сперечатися
Водночас такий підхід податківців не є безспірним.
З аналізу норм ПКУ можна дійти іншого висновку: якщо юридична особа або ФОП виплачує підприємцю дохід у межах його підприємницької діяльності і отримала належне підтвердження підприємницького статусу одержувача, то при такій виплаті вона не виступає податковим агентом.
А якщо статусу податкового агента щодо конкретної виплати немає, виникають аргументи й на користь того, що відображати таку виплату у 4ДФ або ФІЗ-4ДФ не потрібно.
Цей підхід може стосуватися виплат ФОП незалежно від системи оподаткування — підприємцям на загальній системі та платникам ЄП груп 1, 2 і 3.
