Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, лютий, 2018/№7
Друкувати

Декларація з податку на прибуток: нюанси заповнення

Товстоп’ят Юрій, податковий експерт, y.tovstopyat@buhgalter911.com
У попередньому номері ви могли ознайомитися із «заспівком» у частині подання податкової декларації з податку на прибуток1. Сьогодні розмову продовжимо, звернувши вашу увагу на деякі показові моменти, що стосуються її заповнення.

1 Стаття «Податок на прибуток: готуємося до здачі за 2017 рік».

Обираємо потрібний ідентифікатор форми. Розпочнемо з невисвітленого нами минулого разу моменту, що все ж таки цікавить багатьох з вас, шановні читачі. Яку саме форму необхідно обрати при поданні декларації в електронному вигляді?

Квартальні платники податку (тобто ті, хто звітує щокварталу), використовують форму J0100116 згідно з Реєстром форм електронних документів2.

2 Знайдете за посиланням: https://buhgalter911.com/uk/spravochniki/otchetnost/zvitnist-v-elektronomu-vyglyadi/reestr-form-zvitnih-950544.html.

Річні ж платники (тобто ті, які звітують раз на рік), використовують форму J0108104.

І відразу цікаве запитання: а якщо за підсумками 2016 року платник був малодохідним, унаслідок чого звітує за 2017 рік шляхом подання річної декларації, а в минулому 2017 році перевищив 20-мільйонну межу доходів?

Як ми вже з’ясували1, за 2017 рік такому платникові доведеться розраховувати різниці . Але ось на вибір ідентифікатора форми цей факт не впливає. Адже, як ми вказали вище, ключову роль при такому виборі відіграє саме періодичність подання звітних декларацій за звітний (а не наступний, тобто 2018) рік. Тому за 2017 рік потрібно подати «річну» форму J0108104.

А цього року такий платник зобов’язаний буде звітувати щокварталу (починаючи зі звітного періоду І кварталу 2018 року) і подавати декларацію за формою J0100116.

Заповнення: на що звернути увагу. Пройдемося по моментах щодо заповнення, що заслуговують на вашу увагу, — від «шапки» до заключної частини.

Вступна частина декларації. З неї, власне, все і починається .

Перше поле з «каверзою» — це службове поле 7. Навіть виплачуючи доходи нерезидентам, звичайні платники не заповнюють це поле. Річ у тому, що його повинні заповнювати постійні представництва нерезидентів.

Змінами, внесеними у форму декларації наказом № 4673, у шапку додані нові комірки в службовому полі 9 «Особливі відмітки». Вони дозволяють окремо «відзначитися» суб’єктам, що здійснюють: (1) випуск і проведення лотерей; (2) азартні ігри з використанням ігрових автоматів.

3 Наказ Мінфіну «Про внесення змін до форми податкової декларації з податку на прибуток підприємств» від 28.04.2017 р. № 467.

Нагадаємо, податківці в листі від 30.06.2017 р. № 16989/7/99-99-15-02-01-17 рекомендували не робити відмітки в першій комірці поля 9 виробникам сільгосппродукції.

Більшість же платників (що не входять до переліку суб’єктів, перелічених у службовому полі 9, надалі іменуватимемо їх «звичайними» платниками) вказане поле залишають без заповнення.

Основна (таблична) частина декларації. Далі зосередимося саме на таких платниках, зокрема, оминувши увагою порядок заповнення рядків 7 — 15 основної частини декларації, присвячених страховикам, лотерейникам, азартникам і букмекерам. Як заповнити декларацію — читайте в таблиці нижче.

Порядок заповнення основної (табличної) частини декларації

Код рядка*

Які дані вносити?

01

Загальна сума рядків 2000, 2120, 2200, 2220 і 2240 з графи 3 Звіту про фінрезультати (Звіту про сукупний дохід) за формою № 2. Або ж значення рядка 2280 Звіту про фінрезультати (за формою № 2-м або № 2-мс) — для тих, хто звітує за вказаними «малими» формами. Але просто перенести показники зі Звіту про фінрезультати не вийде. При заповненні не лише цього, але і наступного рядка декларації потрібно використовувати показники фінзвітності ще до округлення в тис. грн. Тобто брати «реальні» показники доходу і фінрезультату (у гривнях з копійками) з регістрів бухобліку, на підставі яких заповнюється фінзвітність, і саме їх округлювати до цілих гривень. У підкатегорії 102.23.02 ЗІР на цьому наполягають і податківці, вимагаючи, щоб декларація заповнювалася на підставі первинних документів, складених згідно з бухобліком, у гривнях без копійок з відповідним округленням за загальновстановленими правилами. Показник цього рядка в декларації за 2017 рік використовують для визначення, чи має платник право не коригувати свій бухгалтерський фінрезультат на різниці, визначені розд. ІІІ ПКУ у звітному (тобто у 2017) році. Крім того, якщо цей показник перевищує 20 млн грн., то у 2018 році звітний період для платника — квартал, а якщо не перевищує — рік

02

Показник рядка 2290 (прибуток) або 2295 (збиток) Звіту про фінрезультати за формою № 2. Ті, хто звітує за «малими» формами, переносять сюди значення рядка 2290 Звіту про фінрезультати (форма № 2-м або № 2-мс) з відповідним знаком («+» чи «-»). Знову-таки, переносимо «реальні» дані, а не вже округлені до тис. грн., які значаться у фінзвітності

03 РІ

Сюди переносите значення рядка 03 «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (рядок 01 - рядок 02) (+, -)2» додатка РІ з відповідним знаком. Воно є загальною сумою за всіма збільшуючими і зменшуючими різницями. Високодохідні платники (і малодохідні «невідмовники») заповнюють цей рядок обов’язково. А ось малодохідні платники, що не застосовують різниці з розд. ІІІ ПКУ, подають додаток РІ тільки: (1) за наявності непогашених збитків минулих років (у такому разі заповнюють рядок 3.2.4 додатка РІ); (2) при коригуванні фінрезультату на різниці з розд. I (за трансфертними операціями — п.п. 39.5.5 ПКУ), розд. II (ст. 1231 ПКУ) і підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ

04

Рядок 02 + рядок 03. Платники податку, що здійснюють пільговані види діяльності, вказують у цьому рядку загальний результат за всіма видами діяльності (у тому числі й пільговим). Показник рядка наводять зі знаком «+» (прибуток) або «-» (збиток)

05 ПЗ

Переносите з таблиці 1 додатка ПЗ результат (прибуток або збиток) від видів діяльності, звільнених від оподаткування, зі знаком «+» або «-». Показники рядків 02, 03 і 04 декларації повинні містити в собі, в тому числі, й показники пільгованої діяльності. Рядок 05 слугує для того, щоб «очистити» загальний об’єкт оподаткування від показників пільгової діяльності. І тільки після цього розраховують суму податку на прибуток

06

(Рядок 04 - рядок 05 ПЗ) х 18 % : 100 %. Будьте уважні: значення цього рядка має бути тільки додатним. При від’ємній або рівній нулю різниці рядків 04 і 05 рядок 06 не заповнюють

16 ЗП

Переносите з рядка 16 додатка ЗП. У цьому показнику «зіграють» суми:

— податків, сплачених за кордоном (рядок 16.1). При цьому якщо сума таких податків «не зіграла» за підсумками року, то на наступний рік вона не переноситься;

— нарахованих і сплачених дивідендних авансових внесків і прирівняних до них платежів (рядок 16.4.1).

ДФСУ (підкатегорія 102.23.02 ЗІР) займає ліберальну позицію стосовно послідовності обліку зменшуючих платежів у цьому додатку, вказуючи, що вона передбачена самою формою додатка ЗП. Тобто в першу чергу потрібно зараховувати закордонподатки, а в другу — «дивідендні» авансові внески

17

Рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 - рядок 16 ЗП. Для звичайних платників ця формула трансформується в різницю рядків 06 і 16 ЗП.

Нюанс: навіть при загальному збитку за звітний період (значення рядка 04 від’ємне) у платника може виникнути зобов’язання зі сплати податку . Це можливо, якщо збиток за пільгованою діяльністю перевищив прибуток від непільгованих видів діяльності (тобто якщо від’ємне значення рядка 05 більше значення рядка 04).

У загальному випадку показник рядка 17 має бути додатним

18**

Переносите показник рядка 17 декларації за 3 квартали 2017 року

19***

Річні платники переносять сюди показник з рядка 17 декларації. При цьому в них це значення може бути тільки додатним.

Квартальні платники вказують тут різницю між значеннями рядків 17 і 18 декларації. У них значення рядка 19 може бути як додатним, так і від’ємним. При цьому додатне значення показує суму податку, яку підприємство повинне заплатити до бюджету за підсумками звітного періоду. Саме цю суму відображає в бухобліку проводкою: Дт 98 — Кт 641/податок на прибуток.

Від’ємне ж значення може виникнути у квартального платника у разі, коли податкове зобов’язання за рік виявилося менше зобов’язання за 3 квартали 2017 року. Воно сигналізує про наявність переплати

20 АВ

Значення рядка 6 додатка АВ (повинно відповідати значенню рядка 16.2 додатка ЗП). Воно є сумою «дивідендного» авансового внеску, що підлягає сплаті у звітному періоді. Квартальні платники наводять таку суму наростаючим підсумком за рік. Навіть юрособи-єдиноподатники, виплачуючи дивіденди власникам корпоративних прав (засновникам) (окрім фізосіб) у 2017 році, обкладали такі виплати «дивідендним» авансовим внеском. При цьому вони зобов’язані востаннє подати декларацію із заповненими рядками 20 — 22 і додатком АВ (лист ДФСУ від 12.03.2016 р. № 5383/6/99-99-19-02-02-15)

21**

Переносите значення рядка 20 АВ декларації за 3 квартали 2017 року. Якщо в попередніх звітних періодах поточного року квартальний платник не виплачував дивідендів, то цей рядок заповнювати потрібно: достатньо перенести суму з рядка 20 у рядок 22 звітної декларації

22***

Річні платники переносять сюди показник з рядка 20 декларації. Квартальні платники розраховують за формулою: рядок 20 - рядок 21

23 ПН

Сума показників рядка 22 графи 6 таблиці 1 додатка(ів) ПН (у разі подання декількох таких додатків).

Важливо: у цьому рядку відображають тільки суми податку на репатріацію, утримані з виплат нерезидентам-юрособам.

Врахуйте такі нюанси:

1) при визначенні виду доходів, з яких потрібно утримувати податок, слід спиратися на п.п. 14.1.54 і п. 141.4 ПКУ;

2) утримують і перераховують до бюджету податок на репатріацію під час виплати доходу нерезиденту і за рахунок цього доходу.

Виняток: виплати нерезидентам за виробництво та/або поширення реклами про такого нерезидента. При такій виплаті резидент сплачує податок за ставкою 20 % за власний рахунок (згідно з п.п. 141.4.6 ПКУ);

3) щоб визначити суму доходу, з якого утримується і сплачується податок, беруть курс НБУ на дату виплати цього доходу;

4) в загальному випадку ставка податку складає 15 %, але для деяких доходів установлені інші ставки (наприклад, фрахт — 6 %, реклама — 20 %);

5) якщо між Україною і країною нерезидента укладений договір про уникнення подвійного оподаткування, то виплачуваний нерезиденту дохід може обкладатися за міжнародними правилами. Перелік країн, з якими Україна уклала міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування (станом на 01.01.2017 р.), доведений листом ДФСУ від 24.01.2017 р. № 1414/7/99-99-01-02-02-17;

6) додаток ПН резидент складає незалежно від того, за якими правилами (за правилами міжнародного договору чи за п. 141.4 ПКУ) обкладають доходи нерезидента.

При виплаті нерезидентних доходів і єдиноподатники зобов’язані платити податок на репатріацію і подавати прибуткову декларацію із заповненими рядками 23 — 25 і додатком ПН****

24**

Переносите значення рядка 23 ПН декларації за 3 квартали 2017 року. У цей рядок включають і уточнюючі показники (у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок, допущених у попередніх звітних періодах у межах поточного року). При цьому рядок 23, при заповненні якого були допущені помилки, заповнюють правильно.

Якщо в попередніх звітних періодах поточного року доходи нерезидентам не виплачували, то цей рядок залишаєте порожнім. У такому разі суму з рядка 23 просто переносите у рядок 25 звітної декларації

25***

Річні платники переносять сюди показник рядка 23 декларації.

Квартальні ж платники наводять тут різницю рядків 23 і 24 декларації

* Назви рядків не наводимо: їх знайдете безпосередньо у формі декларації.

** Цей рядок заповнюють тільки квартальні платники податку.

*** Показник цього рядка проводять в інтегрованій картці платника.

**** З нового року це закріпили в розд. ХІV ПКУ, про що ви знаєте завдяки статті «Новини «другого ешелону» (єдиний податок, плата за землю тощо)» в журналі «Бухгалтер 911», 2018, № 1-2.

Рядок 26, раніше присвячений авансовим внескам з податку, відійшов у небуття. У зв’язку із цим змінилася нумерація рядків у виправних блоках декларації.4

4 Останній виправний блок був відправлений до небуття наказом № 467.

Виправні блоки основної частини декларації (рядки 26-30 і 31-34*) випускаємо з поля зору (про них поговоримо, коли настане час виправляти помилки в декларації).

Заключна частина декларації. Вона має лише 4 інформативні поля (а також місце для підпису), але про них просто гріх не поговорити окремо.

Заповнити їх буде неважко, тим паче, що ця частина декларації щедро «усіяна» виносками і примітками, які сприяють її правильному заповненню.

У полі «Наявність додатків10» потрібно ставити відмітки «+» навпроти відповідних скорочених назв додатків.

Виняток з правила — додаток ПН. У комірці, що відповідає йому, потрібно вказувати кількість додатків, що подаються (а їх подають за кожним нерезидентом окремо).

Зверніть увагу: інформацію про подання фінзвітності доведеться навести як у цьому полі: «+» навпроти «ФЗ», так і в полі «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків — форм фінансової звітності12», де, власне, слід розшифрувати склад фінзвітності, що подається вами.

Як ви вже знаєте, фінзвітність віднедавна — невід’ємна частина декларації5. А інформація про додатки, які додаються до податкової декларації, і є її невід’ємною частиною, — обов’язковий реквізит декларації (згідно з п. 48.3 ПКУ). Тому шануйте і це поле належним чином.

5 Детальніше про це ви могли прочитати в статті «Деклараційні news: світлі і темні сторони реформи-2017» в журналі «Бухгалтер 911», 2017, № 4.

Подаєте доповнення до декларації — укажіть це в інформативному полі «Наявність доповнення14».

Кожне з доповнень, складених до декларації, слід пронумерувати і занести в це поле під своїм номером з коротким поясненням.

Щоб правильно заповнити порожнє місце в реквізиті «Додатки на ___арк.», вам потрібно порахувати загальну кількість сторінок поданих додатків. У тому числі, як указують податківці (категорія 102.23 ЗІР), кількість листів за формами фінансової звітності.

Поле «Наявність рішення» — камінь спотикань між вимогами ДФСУ і … ПКУ. Але про це ви могли прочитати в попередньому номері журналу.

Підписують декларацію керівник (або уповноважена особа) і головний бухгалтер (або особа, відповідальна за ведення бухобліку).

Тут указують також реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) і номер паспорта6.

6 Серія (за наявності) і номер паспорта вказуються для фізосіб, що мають відмітку в паспорті про наявність у них права здійснювати будь-які платежі за серією (за наявності) і номером паспорта.

Якщо веденням бухобліку і поданням декларацій займається безпосередньо керівник, то розписується він тільки за себе, а в графі «Головний бухгалтер (особа, відповідальна за ведення бухгалтерського обліку)» при цьому ставить прочерк.

На електронній декларації в такому разі першою накладають ЕЦП керівника, а другою — ЕЦП, що є аналогом відбитка печатки платника податків (за наявності).

Додатки до декларації: пробіжка. Сама декларація — лише початок. А є і продовження — додатки . Їх, як і раніше, налічується 9: 7 з них є додатками до рядків декларації, а ще 2 — до окремих рядків додатка РІ.

Перші не лише за порядком у декларації, але і за поширеністю — додатки АВ і ЗП. Перший з них «присвячений» виплаті дивідендів і «дивідендному» авансовому внеску зокрема7.

7 Детальніше з темою (у тому числі з порядком заповнення цього додатка) ви могли ознайомитися в статті «Виплачуємо дивіденди: податково-обліковий путівник» у журналі «Бухгалтер 911», 2018, № 6.

Зауважимо, «схудлий» додаток ЗП тепер містить лише два показники, які можуть зменшити податок на прибуток платника: це суми закордонподатку (рядок 16.1) і «дивідендного» авансового внеску (рядок 16.4.1 додатка). А ось рядків, що дозволяють зменшити податок на прибуток на суми податку на нерухомість і звичайних авансових внесків, ви більше там не знайдете. Це пояснюється змінами в законодавстві, що відправили в небуття можливість подвійного зменшення податку на прибуток на суму нерухомподатку й авансові внески з податку на прибуток (не «дивідендні»!) як такі.

Додаток(и) ПН (у розрізі юросіб-нерезидентів) доведеться заповнювати і подавати при виплаті доходів на користь іноземних одержувачів з числа юросіб. У таблиці 1 цього додатка на догоду п.п. 141.4.11 ПКУ додалися нові рядки 24-26.

Додаток ТЦ потрібно подавати в разі проведення самостійного коригування згідно з п.п. 39.5.4 ПКУ. У ньому більше не доведеться наводити код за Державним класифікатором продукції та послуг (стара графа 8), зате потрібно вказувати мінімальне (при продажу) і максимальне (при придбанні товарів/робіт/послуг) значення діапазону цін/рентабельності (нові графи 14 і 16).

Виправленню помилок (про яке поки що не говоримо) за допомогою поточної декларації «присвячений» додаток ВП. Наказом № 467 його змінили відповідно до змін в основній частині декларації.

Найбільш трудозатратним для високодохідних платників (і малодохідних добровольців) є додаток РІ. У ньому необхідно відобразити різниці. За наявності збитків минулих років (заповнений рядок 3.2.4 додатка РІ), а також при проведенні коригувань фінрезультату на різниці, передбачені п.п. 39.5.5, ст. 1231 і підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, цей додаток можуть заповнювати і малодохідні платники, що відмовилися від застосування різниць.

Наказ № 467 торкнувся майже всіх розділів цього додатка. Так, зверніть увагу на новоприбулі (і змінені) рядки:

— у розділі 1 — 1.1.1.1 і 1.2.1.1-1.2.1.2;

— у розділі 3 — 3.1.10 — 3.1.12;

— у розділі 4 — 4.1.3, 4.1.6 і 4.2.25, 4.1.7 і 4.2.26.

Додаток ПЗ заповнюють за наявності пільг з податку у вигляді звільнення від оподаткування (передбачені ст. 142 і підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).

Додатки АМ (до рядка 1.2.1 додатка РІ) і ЦП (до рядка 4.1.3 ЦП і 4.1.4 ЦП додатка РІ відповідно) заповнюють виключно високодохідні платники податків (і малодохідні «невідмовники»).

Цим поки що обмежимося, але до теми подання «прибуткової» декларації ми повертатимемося, поки триває звітна кампанія — 2017, і поки у вас, шановні читачі, продовжують виникати запитання.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться