Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, січень, 2018/№6
Друкувати

Податок на прибуток: готуємося до здачі за 2017 рік

Товстоп’ят Юрій, податковий експерт, y.tovstopyat@buhgalter911.com
На дворі вже лютий, а це означає, що для того, щоб відзвітувати з податку на прибуток, залишилося менше місяця. Цього року, як ви знаєте, строк подання декларації універсальний: і квартальні, і річні платники зобов’язані відзвітувати не пізніше четверга, 1 березня. Про строки подання декларації, що змінилися, загальні правила і деякі нюанси її заповнення та не тільки зараз і поговоримо. Продовження теми — у наступних номерах.

Форма декларації: одна… майже для всіх. Віднедавна форма декларації з податку на прибуток уніфікована і підійде майже всім платникам (перелік особливих платників знайдете в спецполі 9 «Особливі відмітки» «шапки» декларації).1

1 Затверджена вона наказом Мінфіну «Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток підприємств» від 20.10.2015 р. № 897*. З 09.06.2017 р. її виклали в новій редакції згідно з наказом Мінфіну «Про внесення змін до форми податкової декларації з податку на прибуток підприємств» від 28.04.2017 р. № 467. Детальніше про суть змін ви могли прочитати в статті «Слідами податкової реформи — 2017: зміни в прибуткову декларацію» в журналі «Бухгалтер 911», 2017, № 25.

Своя окрема форма декларації передбачена для платників, що перебувають на податкових канікулах згідно з п. 44 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. Затверджена вона постановою КМУ від 09.08.2017 р. № 592.

Крім того, за спеціальною формою звітують також нерезиденти, які здійснюють діяльність на території України через постійне представництво. Своя «пісня» і в неприбутківців (про яких поговоримо в окремій статті номера).

60 календарних днів — для всіх! Приємні новини не гріх і повторити2. А полягають вони в тому, що при поданні декларації за 2017 рік неважливо, є ваше підприємство квартальним чи річним платником: подати декларацію доведеться в один і той же строк — 60 к. дн., наступних після закінчення звітного (податкового) року. Відповідні зміни внесені в п.п. 49.18.6 і п. 49.19 ПКУ.

2 Про продовження граничного строку подання податкової декларації для квартальних платників йшлося в статті «Податок на прибуток: розбираємо «точкові» зміни» («Бухгалтер 911», 2018, № 1-2).

Логіка змін така, що як виняток річна податкова декларація, складена платником податку на прибуток, який звітує щокварталу, подається не в 40-денний строк (п.п. 49.18.2 ПКУ), передбачений для кварталу, а в 60-денний строк.

Строки подання квартальних декларацій залишилися незмінними. Високодохідним платникам за І квартал 2018 року потрібно відзвітувати не пізніше четверга, 10 травня.

Змінене правило викликало несподівано велику кількість запитань . У зв’язку із цим звертаємо вашу увагу, що прямі норми ПКУ не вимагають будь-яких додаткових роз’яснень з боку податківців, як хтось припускає. І в цьому випадку можливості для маневру в податківців просто немає!

Проте такі роз’яснення, що повторюють сказане вище, з’явилися. Порадувало ГУ ДФС в Одеській області3 і ДФСУ (підкатегорія 102.23.01 ЗІР).

3 Знайдете за посиланням: http://od.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/323399.html.

Граничний строк подання декларації за 2017 рік — четвер, 1 березня. Розплатитися за задекларованими в ній зобов’язаннями рекомендуємо не пізніше середи, 7 березня.

Узагалі граничний строк сплати зобов’язань минає в неділю, 11 березня. З урахуванням вихідних він переноситься на п’ятницю, 9 березня, але в цей день КМУ рекомендує не працювати у зв’язку зі створенням сприятливих умов для святкування 8 березня4. Відповідно, виходимо на середу, 7 березня.

4 Детальніше про що ви могли прочитати в матеріалі «Робота не вовк» — 2018, або Працюємо/відпочиваємо з урахуванням перенесень» у журналі «Бухгалтер 911», 2018, № 4.

Як подавати? Подати декларацію середнім і великим підприємствам доведеться безальтернативно в електронній формі.

Малі ж підприємства, окрім цього, можуть скористатися також послугами пошти (надіславши лист із повідомленням про вручення і з описом вкладення) або подати декларацію особисто або через уповноважену на це особу.

У першому випадку відправити декларацію згідно з п. 49.5 ПКУ потрібно не пізніше ніж за 5 днів до закінчення граничного строку подання декларації.

Уподібнитися малим в екстрених випадках можуть також великі та середні платники податків (скориставшись тими ж способами подання, що передбачені для «малюків»). Це можливо при припиненні дії договору про визнання електронних документів до моменту приєднання до нового договору.

У частині розбиття на великі, середні, малі підприємства питання, «де брати критерії» (із Закону про бухоблік або ГКУ), й досі відкрите. Безпечніше свою належність до малих визначати за відповідністю обом наборам критеріїв.

Кому подавати? Банального випадку не розглядаємо: і так зрозуміло, що подавати декларацію потрібно в податковий орган за місцем обліку платника.

Але якщо платник змінив своє місцезнаходження у 2017 році, то не все очевидно. Відразу відзначимо: виконати звітний обов’язок потрібно за новим місцезнаходженням.

Дивіться: після зміни місцезнаходження платники податків платять податки за попереднім місцем реєстрації до кінця поточного бюджетного року.

При цьому орган контролю за попереднім місцезнаходженням знімає платника з обліку за основним місцем обліку і бере на облік за неосновним місцем обліку. До кінця року платник обліковується в податковому органі за попереднім місцезнаходженням (неосновне місце обліку) із зазначенням того, що він є платником податків до кінця року, а в податковому органі за новим місцезнаходженням (основне місце обліку) — із зазначенням того, що він є платником з наступного року. Оскільки місце реєстрації змінили у 2017 році, то наступний рік уже настав!

Спробуй не подай! Окрім звичайних і особливих платників податку на прибуток, декларацію доведеться подати в «екстравагантних» випадках і таким особам:

— особам, що виплачували доходи з джерелом походження в Україні на користь нерезидентів. Серед них:

а) єдиноподатники5;

5 Про те, що з 01.01.2018 р. такий обов’язок за ними закріпили на рівні Кодексу, ви могли прочитати в статті «Новини «другого ешелону» (єдиний податок, плата за землю тощо)» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 1-2).

б) неприбутківці (підтверджують обов’язок подання прибуткової декларації із заповненим рядком 23 ПН і додатком ПН і податківці в категорії 102.04 ЗІР);

в) підприємці на загальній системі оподаткування і фізособи-непідприємці;

Формально правила обкладення доходів, що виплачуються на користь нерезидентів, прописані в п. 141.4 ПКУ, поширюються навіть на них .

— єдиноподатникам, що виплачували дивіденди в останньому кварталі 2017 року6;

6 Про виконання цього обов’язку йшлося в публікації «Звітуємо за 2017 рік: екоподаток, рента і єдиний податок» у журналі «Бухгалтер 911», 2018, № 4.

— неприбутковим підприємствам, установам та організаціям, що втратили у 2017 році з різних причин статус неплатників податку на прибуток7. Звітувати їм доведеться за специфічний період: з першого дня місяця, наступного за місяцем допущення порушення, до 31.12.2017 р.

7 Про подання неприбуткового звіту тими неприбутковими підприємствами, установами й організаціями, які не порушували встановлених для них правил гри, йтиметься в окремій статті цього номера.

Сільгоспнюанси. Сільськогосподарські товаровиробники здавна знаходяться в особливій когорті платників податку, причому стосується це саме подання звітності.

По-перше, згідно з п.п. «б» п. 137.5 ПКУ для них установлений річний податковий (звітний) період. Причому незалежно від річного обсягу доходу.

Податківці ставлять під сумнів останнє твердження (ІПК від 11.01.2018 р. № 105/6/99-99-15-02-02-15/ІПК), з чим ми не можемо погодитися.

По-друге, донедавна вони могли обирати особливий період для складання і подання звітності з податку на прибуток, який розпочинався з 1 липня минулого звітного року і закінчувався 30 червня поточного звітного року (згідно з п.п. 137.4.1 ПКУ). Але минулого року ця норма стала неробочою .

Усе тому, що означений підпункт стосується виробників сільгосппродукції, «визначеної статтею 209 цього Кодексу». А ця стаття, що раніше регламентувала дію спеціального режиму обкладення ПДВ діяльності у сфері сільського і лісового господарства, а також рибальства, втратила чинність з 01.01.2017 р.

Податківці доходять висновку, що особливий період подання звітності з податку на прибуток на цій підставі втратив право на життя.

Водночас вони стверджують (ІПК від 11.01.2018 р. № 105/6/99-99-15-02-02-15/ІПК), що виробники сільгосппродукції, якізастосовували такий особливий звітний період з 01.07.2016 р. до 30.06.2017 р.:

— були високодохідними за 2016 рік починаючи з 01.07.2017 р. повинні застосовувати звітні (податкові) періоди — календарні 3 квартали і рік ;

— були малодохідними за 2016 рік зобов’язані обчислювати і подавати звітність з податку на прибуток за період з 01.07.2017 р. до 31.12.2017 р. шляхом подання однієї декларації. По суті вона є річною, а фактично — усіченою піврічною .

Виходить, стосовно них ДФСУ пропонує визначати звітні періоди виходячи з їх обсягів річного доходу, тобто як і для звичайних платників податків!

Те ж стосується і сільгоспвиробників, що не застосовували особливого звітного періоду: звітувати, на думку ДФСУ, вони повинні виходячи з обсягів доходу.

Таким чином, відзвітувати за 2017 рік їм потрібно нарівні з іншими платниками податків!

Водночас із приводу «щоквартальності для високодохідників» з податківцями за бажанням можна посперечатися. Пункт 137.5 ПКУ надає право застосовувати річний звітний період «виробникам сільськогосподарської продукції» (без будь-якої прив’язки до ст. 209 ПКУ, що канула в Лету). Податківці ж будують свої аргументи на твердженні, що з 01.01.2017 р. ПКУ не визначено, яка продукція вважається сільськогосподарською для цілей оподаткування на прибуток. Якщо погодитися із цим, то п. 5.3 ПКУ (саме для таких випадків) прямо вказує, що «інші терміни, які застосовуються в цьому Кодексі і не визначаються ним, вживаються в значенні, встановленому іншими законами». Визначення, що цікавить нас, знаходимо у п. 2.15 Закону № 18778. Зверніть увагу: податківці не гребували посилатися на нього у своїх відкликаних з 02.01.2018 р. (з формальних причин) роз’ясненнях у категорії 102.20 і підкатегорії 102.23.01 ЗІР. Тобто стверджувати, що скасування спецрежиму з ПДВ не надає можливості ідентифікувати виробників сільгосппродукції і, відповідно, не надавати їм права звітувати раз на рік (але вже, виходить, рік календарний) згідно з п. 137.5 ПКУ, вважаємо, спірно.

8 Закон України «Про державну підтримку сільського господарства України» від 24.06.2004 р. № 1877-IV.

Відмітку в службовому полі 09 «Особливі відмітки» біля комірки «виробника сільськогосподарської продукції» декларації сільгоспвиробники не ставлять9.

9 Податківці (лист від 30.06.2017 р. № 16989/7/99-99-15-02-01-17) пояснюють, що призначена ця комірка для сільгосптоваровиробників, які використовували особливий звітний період, що канув у Лету.

Високодохідний — з 2017 року: різниці — з декларації-2017 . Якщо ваше підприємство перейшло 20-мільйонну межу доходів у 2017 році10, то коригувати свій фінрезультат до оподаткування на різниці, передбачені ПКУ, потрібно вже при складанні звітності за 2017 рік. Безумовно, це дуже незручно, але нічого не вдієш: такі вимоги абз. 9 п.п. 134.1.1 ПКУ.

10 Про оптимізацію з податку на прибуток, у тому числі шляхом відстрочення відображення доходів, ви могли прочитати в статті «Операція «Оптимізація»: податок на прибуток» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 51).

А якщо 20-мільйонну планку «перестрибнули» не в останньому кварталі року, а, наприклад, за результатами півріччя або трьох кварталів? За який період потрібно вперше звітувати як квартальним платникам? Перейматися із цього приводу не варто: п.п. «в» п. 137.5 ПКУ дозволяє звітувати раз на рік, якщо річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за свідченнями Звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний (податковий) період, не перевищує 20 млн грн.

При цьому такий дохід включає дохід (виручку) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові й інші доходи.

Тобто якщо 2017 рік ваше підприємство почало як малодохідний платник, то йому доведеться подавати лише одну декларацію — за весь 2017 рік. При цьому перевищення допустимого обсягу доходів у 2017 році спричинить необхідність звітувати щокварталу тільки починаючи зі звітних періодів 2018 року (тобто перша квартальна декларація має бути подана за І квартал 2018 року не пізніше четверга, 10 травня). Підтверджує таку логіку і ДФСУ — ІПК від 23.06.2017 р. № 809/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

Первопочаток. Коротко згадаємо базові правила заповнення декларації. Одиниця виміру — цілі гривні з округленням за загальновстановленими правилами.

Заповнюють декларацію наростаючим підсумком з початку року. Хоча платники, що звітують раз на рік, можуть не зрозуміти цього твердження.

Заповнюють декларацію українською мовою (згідно з останнім питанням листа ДПСУ від 07.03.2012 р. № 8971 /К/18-4013).

Заповнити доведеться всі рядки декларації і її додатків (що підлягають заповненню).

Зверніть увагу: оновлені правила оподаткування на прибуток11 почали діяти тільки з 01.01.2018 р. Звітуєте ж ви зараз за 2017 рік, тобто із застосуванням старих правил. У тому числі поки не потрібно рахувати нові і змінені різниці.

11 Про які ви могли прочитати в матеріалі «Податок на прибуток: розбираємо «точкові» зміни» («Бухгалтер 911», 2018, № 1-2).

З новинок тільки змінений граничний строк подання декларацій набирає чинності вже при поданні декларації за 2017 рік.

І як же не згадати про відмітку для малодохідних платників про незастосування різниць. Податківці продовжують «гнути свою лінію» (підкатегорія 102.23.02 ЗІР), вважаючи, що таке рішення потребує щорічного відображення. Хоча з ПКУ, як ми вже неодноразово зазначали, подібна вимога не випливає.

Не хочете лізти на рожен з податківцями — поставте в спеціальному полі «Наявність рішення» відмітку, а в полі «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» вкажіть номер і дату розпорядчого документа підприємства, на підставі якого прийнято таке рішення.

Фінзвітність — невід’ємна частина декларації12. Проте її доведеться подати раніше, ніж саму декларацію. І тільки отримавши обидві квитанції, слід відправляти прибуткову декларацію. На такому порядку наполягають податківці13.

12 Детальніше про цю новинку торішнього покращення інвестклімату ви могли прочитати в статті «Деклараційні news: світлі і темні сторони реформи-2017» у журналі «Бухгалтер 911», 2017, № 4.

13 www.sfs.gov.ua/media-tsentr/novini/313683.html. Детальніше про звітну кампанію в частині подання фінзвітності йшлося в статті «Фінзвітність-2017» минулого номера нашого журналу.

Про подання фінзвітності потрібно вказати в полі «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків — форм фінансової звітності».

Звіт про суми податкових пільг14. Його, нагадаємо, доведеться заповнити в тому числі за наявності в платника збитків минулих років або користуванні іншими податковими пільгами.

14 Форма звіту затверджена постановою КМУ від 27.12.2010 р. № 1233.

Заслуговує на увагу той факт, що тепер і річні платники податку на прибуток зобов’язані подавати такий звіт протягом 40 к. дн., наступних за останнім календарним днем податкового (звітного) періоду, тобто не пізніше п’ятниці, 9 лютого . Це нове віяння податківців закріплене в підкатегорії 102.23.01 ЗІР.

Слід визнати, що воно відповідає вимогам п. 3 Порядку, затвердженого постановою КМУ від 27.12.2010 р. № 1233.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться