Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, август, 2015/№34
Печатать

На счет поступили ошибочные средства: НДС-последствия

Казанова Марина, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
Как показывает практика, ситуации, когда в платежном поручении допускаются ошибки и деньги отправляются «не по назначению», встречаются сплошь и рядом. Поступление оплаты для плательщика НДС — как правило, знак того, что нужно начислять НДС-обязательства и составлять НН. Но как быть, если поступивший нам платеж — ошибочный? Ответ на этот вопрос — в сегодняшней статье.
формирование НН/РК

Итак, открыв банковскую выписку, вы обнаруживаете в ней «нежданные» деньги.

Ситуация 1. Платеж поступил от «незнакомого» плательщика, у которого оснований для осуществления такого платежа нет (например, поступлению оплаты у вас всегда предшествует договорная работа, а ее в данном случае с плательщиком не проводили).

В этом случае начислять НО на дату получения оплаты и составлять НН не нужно. Ведь с таким плательщиком у вас нет хозяйственных отношений. А значит, считать полученные средства оплатой товаров/услуг, подлежащих поставке, нельзя. Соответственно, нет и оснований для начисления НО.

Консультация с подобными выводами налоговиков есть и в категории 101.02 ЗІР: «Поскольку объектом обложения НДС являются операции по поставке товаров/услуг <…>, то денежные средства, которые не связаны с такими отношениями между субъектами хозяйствования и возвращены в надлежащие сроки, не подпадают под объект налогообложения». Правда, отметим, что в этой консультации налоговики рассматривают немного другой случай, когда деньги поступили ошибочно по вине банка. Но в целом это сути не меняет, поскольку независимо от того, по чьей вине ошибочно поступили средства, операции, которая являлась бы объектом обложения НДС, в этом случае все равно нет.

Обратим внимание: в консультации налоговики выдвигают еще одно условие для того, чтобы не начислять НО, — ошибочно поступившие средства получатель обязан вернуть в надлежащие сроки.

Отметим, что, получив без достаточных правовых оснований деньги на свой счет, вы считаетесь ненадлежащим их получателем, а значит, обязаны их вернуть (ч. 1 ст. 1212 ГКУ).

Законодательством установлены следующие сроки для из возврата. Если ошибочное зачисление средств произошло:

по вине банка — вы обязаны возвратить их в течение 3 рабочих дней от даты поступления вам уведомления от банка-нарушителя (п. 35.1 Закона № 2346*). Кстати, уведомление банка-нарушителя и будет подтверждением того, что платеж является ошибочным. В случае нарушения вами этого срока с вас может взыскиваться пеня в пользу банка-нарушителя в размере 0,1 % суммы за каждый день просрочки начиная от даты завершения ошибочного перевода до дня возврата средств включительно, но не более 10 % суммы перевода.

* Закон Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине» от 05.04.2001 г. № 2346-III.

Поле «Призначення платежу» в платежке на возврат может выглядеть примерно так: «Повернення помилково перерахованих коштів (виникло за платіжним дорученням № 37 від 16.08.2015 р.) згідно з повідомленням про помилковий переказ № 17 від 17.08.2015 р., сума без ПДВ 3000 грн., ПДВ 600 грн.»;

по вине клиента банка — ошибочно зачисленные средства должны быть возвращены в пятидневный срок (ст. 6 Указа № 227/95**). Если деньги в этот срок не возвращены, то их возврат осуществляется в общем претензионно-исковом порядке (письмо НБУ от 09.01.98 г. № 25-011/46-181). Поскольку вины банка в этом случае нет, то вопрос возврата ошибочных средств решается самостоятельно между субъектами хозяйствования. Как правило, основанием для возврата средств является письмо от ненадлежащего плательщика с просьбой об их возврате.

** Указ Президента Украины «О мерах по нормализации платежной дисциплины в народном хозяйстве Украины» от 16.03.95 г. № 227/95.

Обнаружив на своем банковском счете ненадлежащее поступление денежных средств, по возможности свяжитесь с их отправителем и попросите его предоставить письмо об ошибочном платеже. Желательно получить такое письмо. Это будет безоговорочным подтверждением того, что платеж действительно поступил по ошибке.

Впрочем, если такое письмо получить не удастся, ошибочные средства можно отправить обратно получателю и без него.

Поле «Призначення платежу» в платежке на возврат может быть заполнено так: «Повернення помилково перерахованих коштів (виникло за платіжним дорученням № 37 від 16.08.2015 р.) згідно з листом № 1 від 17.08.2015 р., сума без ПДВ 3000 грн., ПДВ 600 грн.».

Ситуация 2. Ошибочная оплата пришла от «знакомого» контрагента.

В консультации в ЗІР, которую мы обсуждали выше, налоговики указали, что ошибочная оплата не приводит к возникновению НО, если между сторонами нет хозяйственных связей. А вот при наличии договорных отношений НО, по мнению фискалов, начисляются, даже если платеж является ошибочным. То есть при таком подходе будет оформлена НН с последующим составлением к ней РК. Собственно, раньше многие предпочитали, дабы не вступать в трения с налоговиками, так и поступать.

Но сейчас, в бытность СЭА, не так уже и просто все это провернуть. Опять же из-за недостаточно прозрачной ситуации с учетом РК может получиться так, что в одном периоде мы отразим НО, а снять его сможем только в следующем месяце (когда покупатель зарегистрирует «уменьшающий» РК).

Поэтому считаем: такой вывод налоговиков уж слишком категоричен. Здесь многое зависит от ситуации.

Если контрагент по ошибке произвел оплату не по тому договору. Ситуация, когда между контрагентами заключены два и более договоров, достаточно распространенная. Поэтому вполне возможно, что контрагент при заполнении платежного поручения по ошибке в назначении платежа указал не тот договор. НБУ в письме от 09.06.2011 г. № 25-111/1438-7141 указывал, что после списания средств со счета ошибки, допущенные в реквизите «Призначення платежу» исправляются по договоренности между сторонами без участия банка. Как правило, в этом случае контрагент, допустивший ошибку в платежном поручении, направляет второй стороне письмо, к примеру, такого содержания:

«У платіжному дорученні № 125 від 18.08.2015 р. на суму 12000 (дванадцять тисяч) грн. 00 коп. в полі «Призначення платежу» була допущена помилка. Просимо змінити призначення платежу «Оплата за устаткування згідно з договором № 17 від 12.06.2015 р.» на призначення платежу «Оплата за запчастини згідно з договором № 25-к від 10.07.2015 р.».

По мнению судов, такое письмо является достаточным основанием считать назначение платежа исправленным (см. определение ВАСУ от 13.11.2012 г. № К-20530/10). Дополнительным подтверждением того, что договор в платежке был указан ошибочно, могут являться акты сверки расчетов по договорам.

В этом случае средства будут считаться поступившими в счет оплаты товаров/услуг по «правильному» договору. Если оплата по такому договору является первым событием, на дату ее получения начисляются НО и составляется НН.

Если контрагент по ошибке перечислил больше, чем предусмотрено договором, или перечислил оплату дважды.

К примеру, между контрагентами заключен договор на 3000 грн., а покупатель по ошибке заплатил 30000 грн. Здесь многое зависит от общей суммы договора.

Если это разовая сделка или сумма оплаты «перекрывает» общую сумму по договору, то в этом случае НН составляется на 3000 грн. Остальные 27000 грн. считаются ошибочно перечисленными и возвращаются покупателю. Подтверждением того, что оплата была получена ошибочно, являются договор, акт сверки расчетов, письмо покупателя с требованием вернуть ошибочно уплаченные средства.

Если с этим контрагентом у вас есть заключенный договор, то вы можете на основании письма контрагента договориться о зачете такого излишка в счет оплаты по другому договору.

Если же договор заключен не на конкретную операцию, а на определенный период, и стоимость товаров/работ, которые должны поставляться в течение этого периода, превышает сумму полученной оплаты — полученные средства могут рассматриваться в качестве предварительной оплаты в счет следующих поставок товаров/услуг. В этом случае НН придется составить на полную сумму предоплаты.

Вместе с тем, если покупатель оперативно пришлет письмо о факте ошибочной оплаты и поставщик возвратит средства в установленные законодательные сроки (в 5-дневный срок), то их можно считать ошибочно полученными и на такой «излишек» НО не начислять. Подтверждением такой ошибочной уплаты, помимо письма, может быть также акт сверки расчетов по договору.

В бухучете получение средств ненадлежащим плательщиком отражается проводкой: Дт 311 — Кт 685. Возврат ошибочных средств отражается обратной записью: Дт 685 — Кт 311.

m.kazanova@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться