Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, декабрь, 2015/№51
Печатать

Код УКТ ВЭД в НН: ответы на популярные вопросы

Казанова Марина, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
Код УКТ ВЭД уже более четырех лет является обязательным реквизитом НН. Тем не менее вопросов, связанных с его заполнением, до сих пор немало. Сегодня — подборка ответов на наиболее популярные из них.
налоговая накладная

Товар ввезен по старым кодам УКТ ВЭД

Какой код УКТ ВЭД (новый, старый) ставить при продаже остатков товара (товар куплен до 2012 года)? Какая ответственность за регистрацию с неправильным кодом?

Налоговики говорят, что при поставке импортных товаров, в том числе приобретенных до 01.01.2014 г., указывать нужно «новые» коды УКТ ВЭД — согласно классификатору версии 2012 года ( письмо № 3762*, разъяснения в категории 101.19 ЗІР). Для сопоставления кодов УКТ ВЭД — 2007 и УКТ ВЭД — 2012 есть специально разработанные Переходные таблицы, утвержденные приказом Миндоходов от 22.01.2014 г. № 54. Их вы можете найти на сайте ГФСУ (баннер «Таможенное оформление»).

* Письмо ГФСУ от 26.02.2014 г. № 3762/6/99-99-19-05-02-15.

Если в НН вами уже указан «старый» код УКТ ВЭД, для того, чтобы у покупателя не было проблем с НН, лучше его исправить. Как это сделать, мы рассказывали в статье «НН с ошибкой в коде УКТ ВЭД» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 39.

Компенсация электроэнергии при аренде

Облэнерго с 1 января 2015 года указывает в НН код УКТ ВЭД. Нужно ли его ставить при выписке НН арендатору для возмещения стоимости электроэнергии?

Нет, не нужно. Ведь вы не продаете арендатору электроэнергию — он просто возмещает ее стоимость. Соглашаются с этим и налоговики. Так, в письме ГУ ГФС Сумской области от 16.09.2015 г. № 10/18-28-15-01-39 отмечалось, что при возмещении расходов за использованную электроэнергию НН составляется без указания кода УКТ ВЭД. При этом налоговики отмечают, что возмещение электроэнергии нужно рассматривать как услугу.

При заполнении НН в качестве номенклатуры товаров/услуг следует указывать не «электроэнергия», а «возмещение стоимости электроэнергии» и использовать единицу измерения «послуга».

Проверка кода УКТ ВЭД

Обязан ли покупатель проверять правильность заполнения продавцом кода УКТ ВЭД в НН?

Законодательство подобных требований не содержит. Да и возможностей для этого у покупателя немного. Конечно, можно обратиться к поставщику с просьбой предоставить копию ТД, в которой указан код УКТ ВЭД. Но проблема в том, что предоставлять ее поставщик не обязан. Физически покупатель может по классификатору лишь проверить примерное соответствие кода УКТ ВЭД.

ВАСУ отмечает, что неверное указание поставщиком кода товара согласно УКТ ВЭД в НН не может служить основанием для выводов о несоблюдении условий формирования налогового кредита. Такой недостаток в НН не мешает налоговому контролю (в том числе установлению вида и наименования приобретенной продукции) и идентификации содержания хозяйственной операции (определение ВАСУ от 05.08.2015 г. по делу № К/800/20643/14).

Товар из импортных комплектующих

Предприятие осуществило растаможивание импортного товара. В ТД каждая позиция указана с разными кодами УКТ ВЭД. Продавать товар предприятие планирует в комплекте. Какой код УКТ ВЭД указывать в НН при продаже товара в комплекте?

Для начала отметим, что в результате такой «сборки» образовался новый товар, который может классифицироваться под другим кодом УКТ ВЭД. Для того чтобы определить, нужно ли указывать код УКТ ВЭД в НН при поставке такого товара, следует выяснить, не считается ли такая «комплектация» простыми сборочными операциями. Упор здесь нужно делать на слово «простые».

К простым сборочным операциям относятся составление изделия при помощи простого крепежного материала (винтов, болтов, гаек и т. п.), клепания, склеивания или монтажа готовых узлов при помощи сваривания (кроме изготовления сложных изделий путем сваривания), а также прочие операции, необходимые в процессе составления и не связанные с переработкой/обработкой товаров.

Так, если, к примеру, отдельно были ввезены готовые комплектующие для компьютера и затем из них собирается компьютер, то такой компьютер все равно считается импортным и при его поставке должен указываться код УКТ ВЭД.

Налоговики в этом случае хотят видеть в НН (разъяснение в категории 101.19 ЗІР) поэлементно импортные комплектующие «собранного» товара с указанием соответствующего кода УКТ ВЭД напротив каждого из них.

Вместе с тем нужно отметить, что номенклатура товаров в НН должна соответствовать формулировке в договоре и первичным документам. Если согласно договору и бухпервичке поставляется компьютер, то в НН в качестве номенклатуры товаров должен сначала фигурировать именно он, а ниже для того, чтобы выполнить требования налоговиков, можно перечислить «импортные» комплектующие с проставлением в гр. 4 напротив них кодов УКТ ВЭД.

При этом считаем, что стоимость каждого комлектующего в НН указывать не нужно — достаточно проставить стоимость напротив основного товара.

В ситуации, когда, к примеру, все элементы электрооборудования собраны «с нуля» из импортных деталей, нельзя говорить о простых сборочных операциях — появляются основания считать, что товар подвергся достаточной обработке/переработке на территории Украины и код УКТ ВЭД в НН на такой товар проставлять не нужно. О критериях достаточной переработки расскажем чуть ниже.

Разборка импортного

Нужно ли в НН указывать код УКТ ВЭД для товара, который образовался в результате разборки другого импортного товара?

По нашему мнению, нет. Ведь товар, образовавшийся в результате разборки, скорее всего, будет иметь уже другой код УКТ ВЭД. Но его вписать в НН мы не можем, поскольку ввозился-то другой товар. Как минимум у проверяющих может возникнуть вопрос: почему нет ТД на этот товар? Раньше налоговики в этом случае разрешали не указывать код УКТ ВЭД. Так, они говорили:

«Поскольку товар, образовавшийся в результате разборки ввезенного на таможенную территорию Украины другого товара, не проходил процедуру таможенного оформления как отдельный товар, в связи с чем не определялся и не указывался в таможенной декларации его код согласно УКТ ВЭД, то при составлении НН по операциям по поставке таких товаров код УКТ ВЭД не определяется.»

Эта консультация сейчас переведена в разряд недействующих по причине принятия нового порядка заполнения НН. Однако каких-то новшеств в отношении заполнения кода УКТ ВЭД с его принятием не было.

Переработка импортного товара

Мы закупаем импортную круглую трубу и из нее на стане делаем квадратную. Надо ли протягивать УКТ ВЭД на квадратную трубу или она считается происхождением из Украины?

Налоговики требуют в этом случае ориентироваться на критерии достаточной переработки, изложенные в  ст. 40 ТКУ ( письмо № 23005**).

** Письмо ГФСУ от 29.10.2015 г. № 23005/6/99-99-19-03-02-15.

Первое, что нужно сделать, — попытаться применить к товарам правила адвалорной доли или выполнения производственных/технологических операций. Но это возможно только в том случае, если такие критерии для того или иного товара названы в международном договоре или Перечне № 1765 (п. 1 постановления Кабмина от 20.12.2006 г. № 1765).

Если же таких критериев нет, то ориентируемся на изменение кода УКТ ВЭД товара.

Нужно определить, изменился ли код УКТ ВЭД товара на уровне любого из первых четырех символов по сравнению с кодом сырья (значение имеют именно четыре первых символа). В случае, когда товар не соответствует этим критериям, в НН безопаснее проставлять код УКТ ВЭД.

Как определить код УКТ ВЭД

На складе есть импортные ТМЦ, купленные в 2010 году. Хотим их продать. Как правильно определить на них код УКТ ВЭД?

Узнать код УКТ ВЭД можно следующими способами:

1) получить соответствующую информацию от первоначального поставщика товара. Правда, даже получив ее, вы можете столкнуться с трудностями. Ведь сведения поставщика могут основываться на данных ТД, оформленной в 2011 году и раньше. В то же время с 01.01.2014 г. нужно применять коды УКТ ВЭД, утвержденные Законом о таможенном тарифе***;

*** Закон Украины «О таможенном тарифе Украины» от 19.09.2013 г. № 584-VII.

2) получить заключение о происхождении товара и сертификат происхождения, выдаваемый Торгово-промышленной палатой;

3) определить код товара самостоятельно. Для этого необходимо ориентироваться на:

Закон о таможенном тарифе;

Пояснения к Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности, утвержденные приказом ГФСУ от 09.06.2015 г. № 401.

m.kazanova@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться