Право на неподачу декларации: правило исключениями красно
* О нем мы уведомляли вас в статье «Чего ждать от налоговой реформы?» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 1.
Новогодний подарок
Ранее п. 49.2 НКУ вынуждал плательщика подавать налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является, за каждый установленный НКУ отчетный период. При этом было четко указано, что такая обязанность возникает независимо от того, осуществлял ли плательщик налога хозяйственную деятельность в отчетном периоде.
Благодаря Закону № 71** правила несколько изменили, исключив не совсем правомерное требование поголовной подачи отчетности. С недавних пор подавать декларации придется только в случае, если в отчетном периоде:
а) возникают объекты налогообложения. Для каждого налога предусмотрен собственный объект налогообложения. Разобраться с тем, что является таким объектом, поможет соответствующий раздел (статья) НКУ, регулирующий правила обложения тем или иным налогом.
Объект налогообложения — один из обязательных элементов каждого налога. Им могут быть имущество, товары, доход (прибыль) или его часть, обороты по реализации товаров (работ, услуг), операции по поставке товаров (работ, услуг) и другие объекты, определенные налоговым законодательством, с наличием которых оно связывает возникновение у плательщика налоговой обязанности (согласно п. 22.1 НКУ).
Объект налогообложения может быть даже тогда, когда хозяйственную деятельность не ведут. Например, предприятие имеет объект нежилой недвижимости. Поэтому в наличии объект обложения налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка;
б) и/или имеются показатели, подлежащие декларированию. А вот с ними все не так прозрачно. Отсутствие законодательного определения таких показателей, вполне вероятно, может стать предметом спекуляции со стороны контролирующих органов. Впрочем, считаем, что речь идет об отчетных данных, отражение которых предусмотрено отчетной формой.
Но правил без исключений не бывает. В нашем случае исключение одно, и установлено оно п. 49.21 НКУ. Под его действие подпадают плательщики, имеющие действующие (в том числе приостановленные) лицензии на право осуществления деятельности с подакцизной продукцией. Такие плательщики, как и ранее, обязаны подавать деки (в частности по «розничному» акцизу) независимо от того, осуществляли ли они хозяйственную деятельность в отчетном периоде. При этом «сдаваться» придется за каждый установленный НКУ отчетный период.
Важный момент: налоговики сразу же начали фискалить и отмечают, что право не подавать декларации при отсутствии объекта налогообложения и показателей, подлежащих декларированию, начало применяться с отчетных периодов 2015 года (см. категорию 135.02 ЗІР).
Далее предлагаем рассмотреть, как действует это правило в отношении отчетности по самым распространенным налогам.
Особенности применения освобождения по отдельным налогам/сборам
НДС. Операции, являющиеся объектом обложения этим налогом, определены ст. 185 НКУ.
Если плательщик НДС в течение отчетного (налогового) периода не проводит хозяйственную деятельность, то понятно, что и объекта налогообложения у него не будет.
Но фискалы (см. категорию 101.22 ЗІР) в такой ситуации обращают внимание еще на один важный аспект — наличие отрицательного значения объекта налогообложения предыдущих периодов. Его суммы подлежат отражению в налоговой декларации даже того отчетного (налогового) периода, хозяйственную деятельность в течение которого не проводили. Этим самым ГФСУ приравнивает такие суммы к показателям, подлежащим декларированию.
Выходит, что не подать деку по НДС можно только при соблюдении следующих условий:
— плательщик не проводил хозяйственную деятельность в течение отчетного (налогового) периода;
— отсутствуют суммы отрицательного значения объекта налогообложения предыдущих периодов, подлежащие декларированию.
НДФЛ & военный сбор. Что касается налогового расчета по форме № 1ДФ***, то специфические правила по освобождению от его подачи содержит п. 176.2 НКУ. Такой расчет подают только в случае начисления сумм доходов в пользу плательщиков налога налоговым агентом в течение отчетного периода. То есть если в течение отчетного периода нет доходов, начисленных в пользу физических лиц, — нет и необходимости подавать форму № 1ДФ.
*** Об обновленной форме расчета вы могли прочесть в статье «Новая форма № 1ДФ: что изменилось?» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 8.
Подтверждают это и налоговики (см. категорию 103.25 ЗІР). Причем их выводы касаются как случаев, когда налоговый агент не имеет наемных лиц и не начисляет и не выплачивает доходы в пользу физических лиц, так и ситуаций, когда наемные лица есть, но доходы в их пользу не начисляют в течение всего отчетного периода.
ЕСВ. Нормы НКУ на него не распространяются, а поэтому рассматриваемое выше освобождение — также. Но в ситуацию «вмешивается» специальное освобождение от отчетности, предусмотренное исключительно для ЕСВ п. 2.13 Порядка № 454****. Он устанавливает, что отчет в налоговые органы имеют право не подавать те юрлица, которые не используют труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством.
А как быть, если, скажем, с работниками заключены трудовые договоры, но все они находятся в отпуске без сохранения заработной платы*****? В таком случае, как считает ГФСУ (см. подкатегорию 301.06.01 ЗІР), отчитываться все равно придется.
***** С такой ситуацией мы знакомили вас в статье «Кто не работает, тот… все равно попадает в Отчет по ЕСВ» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 10.
То есть при решении вопроса, отчитываться или не отчитываться, отталкиваться придется от того, оформлены ли трудовые или гражданско-правовые отношения с физическими лицами.
ЕН (для плательщиков 3 группы)******. Здесь, исходя из положений разд. ХІV НКУ и отсутствия каких-либо дополнительных разъяснений фискалов, никакой специфики не предусмотрено. Поэтому действовать должно общее правило, хотя кто знает, возможно, все «сюрпризы» ГФСУ оставила на потом?
****** О реформе этого налога вы могли прочесть в статье «Единый налог по-новому» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 3.
Рентная плата за спецводопользование. Как вы имели возможность убедиться*******, здесь ГФСУ заняла противоречивую позицию: подавать деку придется, если вы, будучи зарегистрированным плательщиком рентной платы, имеете разрешение на специальное водопользование (или договор на поставку воды). И даже то, что в некоторых отчетных (налоговых) периодах отсутствует объект налогообложения ввиду использования воды исключительно для собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд, не освобождает вас от указанной обязанности (см. консультацию в категории 121.06 ЗІР).
******* См. статью «Использование воды: сбора больше нет, да здравствует рентная плата!» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 9.
Такое требование можно было хотя бы как-то объяснить, учитывая тот факт, что налоговые декларации по рентной плате за специальное использование воды составляют нарастающим итогом с начала года. Но точно такие же выводы налоговики делают и для случаев, когда объект налогообложения отсутствует в течение всего отчетного (налогового) года.
Пользуясь методом «от противного», приходим к выводу, что отсутствие такого разрешения/договора, например по причине его перезаключения от имени другого лица, избавляет вас от обязанности подачи деклараций.
Выходит, ГФСУ, признавая отсутствие объекта налогообложения, все равно принуждает отчитываться! Поскольку разрешение на спецводопользование или договор на поставку воды содержит лимиты на водоиспользование, то, похоже, что именно такие лимиты ГФСУ и приравнивает к «показателям, подлежащим декларированию».
А может, ключевое значение играет тот факт, что налоговики требуют подачи вместе с декой копий подобных разрешений/договоров (см. консультацию в категории 12.05 ЗІР)?
Как бы то ни было, к таким выводам безопаснее прислушиваться ☹…
Эконалог. Для плательщиков этого налога благодаря п. 250.9 НКУ установлено отдельное освобождение. Так, если плательщик эконалога (т. е. лицо, осуществляющее «грязную» деятельность), с начала отчетного года не планирует осуществления мероприятий, которые приводят к возникновению объекта налогообложения, то об этом он должен уведомить соответствующий контролирующий орган по месту расположения источников загрязнения. Для этого нужно составить заявление об отсутствии в отчетном году объекта исчисления эконалога.
Если плательщик этого не сделал — деки придется подавать в обычном порядке. Опять же это не касается плательщиков налогов, которые вообще к «грязной» деятельности отношения не имеют (им ничего подавать не нужно).
НКУ не содержит требований о форме и сроках подачи указанного заявления, и эти моменты разъяснили представители ГФСУ (категория 120.05 ЗІР). Так, заявление подают в произвольной форме, а сделать это нужно не позднее предельного срока подачи налоговой декларации за I квартал отчетного года.
В 2015 году подать соответствующее заявление вы можете не позднее 12 мая.
Налог на прибыль********. По нему за 2014 год вы уже, надеемся, и отчитались, и расплатились (если была такая необходимость). В следующий раз заботы касательно подачи декларации вы будете иметь по итогам 2015 года («квартальных» плательщиков не учитываем, ведь подача декларации за 1-е полугодие может повлечь только наличие объекта налогообложения).
******** С основными изменениями касательно этого налога вы могли ознакомиться в статье «Налог на прибыль: финрезультат всему голова» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 4.
Да и вообще ситуация, когда отсутствует объект обложения налогом на прибыль, в действительности больше теоретическая. Если предположить, что она все же сложилась, то плательщик имеет полное право не подавать деку. Даже налоговики не против этого (см. «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2015, № 8, с. 47).
Плата за землю********. По ней также, как правило, отчитываются раз в году и также сделать это вы уже должны были успеть. В каких случаях допускается неподача декларации? Ввиду отсутствия специальных указаний — только если отсутствует объект налогообложения и показатели, подлежащие декларированию.
******** Подробнее о ней вы могли прочесть в статье «Плата за землю — 2015» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 6.
Объектом обложения земельным налогом в соответствии со ст. 270 НКУ являются земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании, и земельные доли (паи), находящиеся в собственности. А объектом обложения арендной платой — земельный участок, полученный в аренду (согласно п. 288.3 НКУ).
Кроме того, не обязаны подавать деку плательщики ЕН (за земельные участки, используемые плательщиками 1 — 3 групп для осуществления хозяйственной деятельности и плательщиками 4 группы для ведения сельхозтоваропроизводства).
А вот юрлица, имеющие право на льготы по уплате налога или земельные участки, не подлежащие налогообложению, не освобождаются от обязанности подачи деклараций за земельные участки, с которых земельный налог не взимается из-за применения налоговых льгот. Такую позицию отстаивают налоговики (см. категорию 112.05 ЗІР), и назвать ее бесспорной, безусловно, было бы неправильно.
Блоги 
 (1).jpg?v=1710160023)
.jpg?v=1710191819)
.jpg?v=1709910824)