Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, март, 2015/№13
Печатать

Уточняем февральскую НДС-декларацию

Казанова Марина, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
С заполнением НДС-деклараций за февраль было много хлопот. Мало того, что нужно было разобраться с новыми строками декларации, так еще и налоговики буквально в последние дни обнародовали свой подход к ее заполнению. Неудивительно, что многие плательщики не успели учесть требования фискалов. Наша задача с вами выяснить, как теперь эту ситуацию можно исправить.
исправляем ошибки

Ситуация 1. Не заполнили новую стр. 9.1 декларации по НДС

Многие плательщики столкнулись с тем, что программное обеспечение отказалось автоматически заполнять эту строку. Если вы упустили этот момент и строка осталась незаполненной, не расстраивайтесь. Она является справочной и не приводит к занижению НО. А значит, штрафные санкции по НКУ вам не грозят.

Обнаружив факт незаполнения стр. 9.1, налоговики, скорее всего, попросят подать УР к декларации (ведь этот показатель будет учитывать СЭА для расчета последней составляющей «суперформулы»). А если они это не сделают, подайте УР самостоятельно* (руководствуясь п. 50.1 НКУ), чтобы не попасть под админштраф за нарушение порядка ведения налогового учета.

* Как правильно подавать УР, читайте в статье «Исправляем НДС-ошибки (заполнение УР)» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 10.

Заполнить УР в этом случае проще простого:

— в гр. 4 перенесите данные из ошибочной НДС-деки (без заполненной стр. 9.1);

— в гр. 5 укажите данные НДС-деки с учетом исправления;

— в гр. 6 укажите разницу этих строк (в данном случае будет заполнена гр. 6 со знаком «плюс» по стр. 9.1).

Ситуация 2. Преждевременно заполнили гр. 7 приложения Д2 и перенесли ее значение в стр. 27 и 20.2 декларации

В чем ошибка? Если плательщик хочет направить «старое» отрицательное значение (ОЗ) на увеличение лимита регистрации, то в приложении Д2 сперва нужно заявить об этом (записать сумму в поле «а» словами). И только в декларации того отчетного периода, в котором налоговики фактически увеличили сумму в СЭА, такую сумму отражают в гр. 7 таблицы 1 приложения Д2.**

** Подробно об этом читайте в статье «Старый» минус: быть ли ему в НДС-деке за февраль?» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 11.

Положа руку на сердце, мы надеялись, что подход в этой части будет иным. Но увы, и Кабмин, и налоговики рассудили иначе ☹.

А увеличивают они эту сумму только после проведения камеральной проверки декларации по НДС, вместе с которой получено заявление (п. 91 постановления № 82***).

*** Постановление КМУ «О внесении изменений в Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость» от 04.02.2015 г. № 82.

Предельный срок камеральной проверки декларации по НДС за февраль заканчивается 19 апреля 2015 года.

То есть впервые гр. 7 в приложении Д2 может быть заполнена только в декларации за март, а то и вовсе за апрель. А вот в феврале гр. 7 приложения Д2 и стр. 27 и 20.2 декларации заполнены быть не могут. На это обращали внимание налоговики в письме № 7796****.

**** Письмо ГФСУ от 06.03.2015 г. № 7796/7/99-99-19-03-02-17.

Последствия ошибки. Значение гр. 7 приложения Д2 попало в стр. 20.2 декларации, тем самым уменьшив стр. 25.1 (обязательства к уплате за февраль). В итоге — недоплата в бюджет. Налоговики выявят этот факт уже по результатам камеральной проверки и применят штраф на основании п. 123.1 НКУ — в размере 25 % суммы «недоплаты». Но есть шанс! Если камеральная проверка не закончена, можно подать УР к февральской декларации. В этом случае также придется уплатить штраф, но размер его гораздо ниже — 3 % от суммы недоплаты.

Если у вас был остаток по стр. 20.2 и 24 декларации за январь, но вы не учли его в стр. 20.1 декларации за февраль (как это разрешали сделать налоговики в письме № 7796), то подав УР до окончания камеральной проверки, вам, возможно, удастся избежать недоплаты и штрафных санкций.

Пример. У предприятия имеется «непогашенный» дофевральский минус в сумме 50000 грн. (непогашенное бюджетное возмещение за декабрь 2014 года). Часть его в сумме 10000 грн. по ошибке была включена в гр. 7 приложения Д2 за февраль и перенесена в стр. 20.2 декларации, которая затем уменьшила показатель стр. 25.1 декларации за февраль.

Значение по стр. 18 декларации за февраль составило 10000 грн.

Для исправления ошибки:

1. Заполняем уточняющее приложение Д2. Таблица 1 в нем будет выглядеть так:

Приложение Д2 за февраль

<…>

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

Усього

-10000

+10000

12.2014

-10000

Х

+10000

2. Заполняем УР. Исправляемые строки в нем будут выглядеть так:

Строка УР

Гр. 4

Гр. 5

Гр. 6

18

10000

10000

20.2

10000

-10000

21

25

10000

10000

25.3

 —

300

300

27

10000

-10000

31

40000

50000

10000

 

Ситуация 3. Дважды включили сумму январского ОЗ (и в стр. 20.1, и в приложение Д2)

Налоговики разрешили остаток по стр. 20.2 и 24 январской декларации включить в стр. 20.1 декларации за февраль (правда, только в сумме, не превышающей значение стр. 18 декларации за февраль). Об этом сказано в письме № 7796. Конечно же, эта сумма не должна была попасть еще и в приложение Д2 (ведь это привело к задвоению одного и того же ОЗ).

Исправление этой ошибки пройдет безболезненно (ведь к занижению НО она не привела, а значит, штрафные санкции к плательщику не применяются).

Порядок исправления покажем на примере.

Пример. Предприятие имеет непогашенный остаток по стр. 24 декларации за январь 2015 года в сумме 30000 грн. Это значение было:

1) в полной сумме (30000 грн.) перенесено в гр. 3, 6 и 14 приложения Д2 за февраль;

2) в сумме 15000 грн. (значение стр. 18 за февраль 2015 года) перенесено в стр. 20.1 декларации за февраль.

Для исправления ошибки:

1. Подаем уточняющее приложение Д2. Таблица 1 в нем будет выглядеть так:

Приложение Д2 за февраль

<…>

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

Усього

-15000

-15000

-15000

01.2015

-15000

-15000

-15000

2. Заполняем УР. Исправляемые строки в нем будут выглядеть так:

Строка УР

Гр. 4

Гр. 5

Гр. 6

26

30000

15000

-15000

31

30000

15000

-15000

 

Ситуация 4. Не указали сумму расчетного лимита в стр. 22.1 и значение стр. 22 перенесли в стр. 24

Служебное поле «сума, обчислена відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації», по сути, является справочным и имеет существенное значение, если плательщик хочет заявить бюджетное возмещение деньгами или погашает за счет минуса налоговый долг (это можно сделать только в пределах суммы лимита). Если вы не заполнили эту строку, а сразу перенесли значение стр. 22 в стр. 24 — ничего страшного. Наказать за это налоговики (к примеру, проверив данные СЭА) не могут, да и не будут этого делать. Для них главное, чтобы значение в этом поле не оказалось больше суммы, указанной в СЭА. В любом случае, если бы даже плательщик показал сумму в специальном поле стр. 22.1, а затем перенес значение стр. 22 в стр. 23.3 декларации (в счет НК следующего периода), то сумма все равно бы перекочевала в стр. 24.

Узнать лимит регистрации вы можете, подав Запрос в СЭА (форма J1301201). Величину лимита берут на дату подачи декларации (о чем прямо говорит название строки). Если лимит имеет отрицательное значение, в этом случае в служебном поле стр. 22.1 проставляется «0» (письмо № 7796).

 

Ситуация 5. Не заполнили заявление на включение непогашенного «старого» ОЗ в регистрационной лимит

Вы хотели направить часть «старого» ОЗ в счет НК и лимита регистрации, но забыли заполнить «текстовую» часть приложения Д2 за февраль. Можно ли исправить эту ситуацию через УР? Или заявить сумму можно будет только при подаче декларации за следующий отчетный период?

Попытаться подать УР, конечно, можно. Правда, есть вероятность того, что налоговики откажутся его принять. Причиной для них может выступить якобы то, что, не заполнив заявление, плательщик не допустил ошибку как таковую, а значит, под вопросом и основания для подачи УР. Но как говорится, попытка не пытка: можно попробовать и подать УР. Правда, сделать это лучше быстрее. В уточняющем приложении Д2 следует заполнить только «текстовую» часть.

Ситуация 6. Не расписали в приложении Д2 «старое» ОЗ

Если у плательщика есть непогашенный дофевральский минус, он должен был его заявить в приложении Д2 к декларации за февраль. Такой вывод следует из Порядка № 13*****. На это обращали внимание и налоговики в письме № 7796. Если вы этого не сделали, нужно подать УР за февраль и задекларировать эти суммы.

***** Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость в редакции приказа Минфина от 23.01.2015 г. № 13.

Пример. Плательщик имеет непогашенный дофевральский минус:

1) непогашенное бюджетное возмещение за декабрь 2014 года, заявленное в счет погашения обязательств будущих периодов, — 20000 грн.;

2) отрицательный остаток по стр. 24 декларации за январь 2015 года (не заявленный по стр. 20.1 декларации за февраль) — 30000 грн.

Предприятие не задекларировало эти суммы в приложении Д2 к декларации за февраль.

Для исправления ошибки:

1. Подаем уточняющее приложение Д2. Таблица 1 в нем будет заполнена так:

Приложение Д2 за февраль

<…>

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

Усього

+30000

+20000

+50000

+50000

01.2015

+30000

+30000

+30000

12.2014

+20000

+20000

+20000

2. Заполняем УР. Исправляемые строки в нем будут выглядеть так:

Строка УР

Гр. 4

Гр. 5

Гр. 6

26

50000

50000

31

50000

50000

 

Ситуация 7. Не определились с включением в приложение Д2 «старого» ОЗ, заявленного ранее к возмещению на текущий счет

Если у вас есть «непогашенное» до 01.02.2015 г. бюджетное возмещение, заявленное на счет в банке, но в приложении Д2 вы не заполнили гр. 5 — для налоговиков это знак того, что вы и далее хотите получить бюджетное возмещение на счет в банке. Если это так, то показывать эти суммы в разделе IV декларации и приложении Д2 не нужно. Как сказано в письме № 7796, эти суммы продолжают учитываться в интегрированной карточке плательщика и будут возмещаться на счет в банке.

В гр. 5 приложения Д2 переносятся только те суммы бюджетного возмещения, заявленные ранее деньгами, которые направляются в счет НК и лимита регистрации. Если вы не заполнили в приложении Д2 за февраль гр. 5, но хотите, чтобы «старое» возмещение шло в увеличение НК и лимита регистрации, то подайте УР к декларации за февраль. В этом случае:

— в уточняющем приложении Д2 сумму бюджетного возмещения, которую хотите направить в счет лимита регистрации и НК, поставьте по гр. 5 таблицы 1 с «плюсом» (если хотите сразу же заявить эти суммы для данной цели, то заполните и текстовую часть приложения). На эту же сумму увеличьте и значение гр. 14;

— в УР на эту сумму увеличится значение гр. 6 по стр. 26 и 31.

Если вы укажете невозмещенные остатки в гр. 5 таб­лицы 1 приложения Д2, то, по мнению налоговиков, фактически откажетесь от получения их в качестве бюджетного возмещения деньгами. Их можно будет использовать только для увеличения НК и лимита регистрации. Перезаявить эту сумму на счет нельзя.

m.kazanova@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться