Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, ноябрь, 2015/№46
Печатать

Сводная «ритмичная» НН: если покупатель против

Марина Казанова, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
Поставщик принял позицию составлять раз в месяц сводную НН. При этом в графе дата наступления НО ставит последний день месяца, а не даты отгрузки. Верна ли позиция поставщика? Как правильно заполняется сводная НН? Могу ли я как покупатель потребовать от поставщика составлять «обычную» НН вместо сводной?
налоговая накладная

Подробно о том, в каких случаях и при каких условиях может составляться сводная НН, мы рассказывали совсем недавно*. Поэтому повторяться не будем, а сразу перейдем к заданным вопросам.

* Статья «Сводные «ритмичные» НН в вопросах и ответах» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 44.

Составление сводной НН (когда есть основания для ее составления) действительно очень удобно для поставщика. Не нужно возиться с «ворохом» НН и их регистрацией. А самое главное — это «отложенная» регистрация НН в ЕРНН: первая поставка у нас может пройти хоть первого числа месяца, а сводную НН мы будем составлять последним числом. И соответственно, от последнего дня будут отсчитываться 15 дней, отведенных на ее регистрацию.

А вот покупатель здесь оказывается в не совсем радужной ситуации. Ведь его показатель ∑НаклОтр в течение этих 1,5 месяца не пополняется, а значит, приходится дополнительно отвлекать оборотные средства для регистрации НН уже своим покупателям.

«Требуйте долива…»

В связи с этим резонный вопрос: можно ли поставщика обязать составлять вместо сводной НН «обычные»?

Правила составления сводной НН сейчас закреплены в  п. 201.4 НКУ. Составляется она исключительно по желанию поставщика (т. е. не является обязательной). Причем законодательство не устанавливает порядка принятия решения о составлении сводной НН поставщиком.

Если покупатель с составлением сводной НН не согласен, считаем, что вопрос с тем, какая НН будет составляться — «обычная» или сводная, должен быть урегулирован договором.

Так, в договоре (или допсоглашении к нему) можно предусмотреть, что поставщик должен составлять НН на каждую поставку согласно дате возникновения НО, установленной п. 187.1 НКУ. Кроме того, можно сделать оговорку об ответственности за нарушение сроков составления и регистрации НН. Это будет стимулировать поставщика соблюдать условия договора.

По общему правилу в договоре можно прописать любые условия, не противоречащие законодательству ( ч. 4 ст. 179 ХКУ). Субъекты хозяйствования могут защитить свои интересы при помощи штрафных санкций, возмещения убытков.

Конечно же, когда речь идет о ежедневных отгрузках, составление НН на каждую поставку может быть действительно весьма проблематичным, в том числе и для самого покупателя (ведь ему тоже будет сложно вести учет таких НН). В этом случае следует учесть мнение налоговиков, изложенное в  письмах № 20377** и № 21159***. Они не против того, чтобы сводная НН составлялась чаще одного раза в месяц, если это предусмотрено условиями договора (!). Например, можно составлять/регистрировать их хоть еженедельно.

** Письмо ГФСУ от 25.09.2015 г. № 20377/6/99-99-19-03-02-15.

*** Письмо ГФСУ от 06.10.2015 г. № 21159/6/99-99-19-03-02-15.

Как правильно составить сводную НН?

Порядок составления сводной НН подчинен общим правилам. В частности, она должна содержать в себе обязательные реквизиты, предусмотренные п. 201.1 НКУ. Так, в качестве даты выписки НН указывается дата ее фактического составления (она должна быть не позднее последнего дня месяца). В графе 3 обобщенно приводится полная номенклатура поставленных товаров/услуг (с указанием в графе 4 напротив импортных и/или подакцизных товаров кода УКТ ВЭД).

При этом в графе 2 сводной НН, как и раньше, приводится дата составления накладной (а не даты отгрузки), что подтверждается  свежим письмом ГФСУ от 08.10.2015 г. № 21400/6/99-99-19-03-02-15.

В части заполнения остальных реквизитов табличной части сводной НН особенностей нет. Отметим, что сейчас сводные НН поставщик вправе составлять и на неплательщиков (если поставки им имеют ритмичный/непрерывный характер). Причем можно составить одну сводную НН на всех таких неплательщиков. В этом случае не забудьте указать в НН тип причины «02». В реквизите «Особа (платник податку) — покупець» надо написать «Неплатник», а в поле «Індивідуальний податковий номер покупця» проставить условный ИНН «100000000000». Объемы поставок в табличной части НН приводим по всем плательщикам обобщенно.

Теперь пример. Предположим, что в течение месяца поставщиком были осуществлены следующие отгрузки покупателю — плательщику НДС:

Дата поставки

Наименование товара

Ед. измерения

Количество

Цена товара без НДС, грн.

Стоимость товара с НДС, грн.

03.11.2015 г.

Карандаши

шт.

2000

6,00

14400,00

11.11.2015 г.

Ручки

шт.

500

7,50

4500,00

25.11.2015 г.

Карандаши

шт.

1000

6,00

7200,00

Всего

3500

Х

26100

 

В течение ноября покупателем была перечислена оплата в размере 27000 грн.

В этом случае поставщику нужно составить:

1) сводную НН (пример см. ниже);

2) НН на предоплату, превышающую объем поставки за месяц, т. е. на сумму 900 грн. (составляется такая НН последним числом месяца).

Сводная НН

1

2

3

4

5.1

5.2

6

7

8

9

10

11

12

13

I

30112015

Карандаши

шт

2009

3000

6,00

18000,00

21750,00

30112015

Ручки

шт

2009

500

7,50

3750,00

Усього за розділом I

Х

Х

Х

Х

Х

21750,00

II

Зворотна (заставна) тара

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

III

Податок на додану вартість

X

X

X

X

X

4350,00

0

0

4350,00

IV

Загальна сума з ПДВ

Х

Х

Х

Х

Х

26100,00

26100,00

m.kazanova@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться