Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, апрель, 2016/№15
Печатать

«Трансфертный» отчет: готовимся к подаче по новой форме

Товстопят Юрий, налоговый эксперт, y.tovstopyat@buhgalter911.com
Отчет о контролируемых операциях (далее — отчет) за 2015 год нужно подать до 1 мая, т. е. не позднее пятницы, 29 апреля. Использовать при этом нужно новую его форму1, отличающуюся от своей предшественницы. В отличиях и будем разбираться.
налог на прибыль, контролируемые операции, налоговая отчетность

1 Утверждена приказом Минфина «Об утверждении формы и Порядка составления Отчета о контролируемых операциях» от 18.01.2016 г. № 8 (далее — приказ № 8 и Порядок № 8 соответственно).

Начнем с того, что необходимость использования отчета именно по новой форме уже подтвердили и налоговики ( письмо № 88902). Так что же изменилось по существу?

2 Письмо ГФСУ от 15.03.2016 г. № 8890/7/99-99-19-02-02-17.

Ищем отличия. Как и прежде, отчет состоит из заглавной, основной частей, приложения и Информации к приложению, являющихся неотъемлемыми частями отчета. При этом количество подаваемых приложений к отчету должно соответствовать количеству контрагентов — сторон контролируемых операций (согласно п. 5 разд. І Порядка № 8).

В заглавной части появился тип отчета «Звітний новий». Аналогичные изменение находим в приложении к отчету и информации к нему. Отсутствие такой ячейки было недоработкой предыдущей формы, которую теперь устранили. Отметку «х» в этой ячейке нужно ставить в том случае, если в ранее поданном отчете допустили ошибку и она исправляется путем подачи нового отчета до наступления предельного срока его представления.

С основной части отчета по вполне понятным причинам исчезла графа «Статус особи», в которой ранее указывали, является сторона контролируемой операции резидентом (значок «Р») или нерезидентом (значок «Н»). В 2015 году, напомним, контролируемыми могли быть исключительно операции с нерезидентами3.

3 Вам будут полезными материалы «Трансфертное ценообразование: новогодние подарки от ВРУ» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 2) и «Трансфертно-ценовые новшества: меньше, проще, понятнее» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 39).

Не увидим в форме отчета и графы для указания общей суммы операций с контрагентом: «светить» придется лишь общую сумму конт­ролируемых операций с ним.

Приложение к отчету «Відомості про особу, яка бере участь у контрольованих операціях» (далее — Сведения) также видоизменилось. Наиболее существенные изменения находятся в табличной части Сведений. «Весь сок» — в последних графах, которых не было в предыдущей форме. И если в графе 21 «Код методу встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки» фактически указываем один из тех же методов4, которые в старой форме попадали в графу 24 «Код методу визначення ціни у контрольованій операції», то дальше — больше.

4 Из перечня, приведенного в  приложении 6 к Порядку № 8.

Из Сведений исчезли графы для указания кода предмета контролируемой операции согласно ДК 016-2010; курса валюты на дату осуществления операции; кода основания для признания цены обычной; кода источника информации для определения обычной цены и обычной цены за единицу (старые графы 5, 21, 23, 25 и 26 соответственно).

Если для установления соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки» налогоплательщик использовал методы иные, нежели метод сравнительной неконтролируемой цены, то  п. 6 разд. І Порядка № 8 позволяет ему при заполнении Сведений приводить обобщенную информацию о совокупности таких контро­лируемых операций.

В графе 225 придется указать, какой именно показатель рентабельности используется6, а в графе 235 (внимание!) — рассчитать и указать конкретное значение выбранного показателя рентабельности с точностью до второго знака после запятой. То есть те расчеты, которые большинство плательщиков откладывали «на потом» (если налоговики пришлют запрос о предоставлении трансфертной документации после получения и анализа отчета), теперь придется делать перед его подачей. Кроме того, налоговики получат возможность сравнивать соответствующие показатели рентабельности по разным предприятиям (и «принимать меры» к тем, у кого они оказались наиболее низкими/высокими).

5 В случае применения методов сравнительной неконтролируемой цены и распределения прибыли графа не заполняется.

6 Из «новоприбывшего» приложения 7 к Порядку № 8.

Особенностям заполнения Сведений в таких случаях посвящен разд. V Порядка № 8.

А вот если плательщик воспользуется правом приводить обобщенную информацию о совокупности контролируемых операций, то в этой графе нужно указать значение общего показателя рентабельности для всей совокупности контролируемых операций.

В графе 24 (также новоприбывшей) придется проставлять «1» в случае использования метода, отличного от метода сравнительной неконтролируемой цены.

Кроме того, отмечаем увеличение количества позиций в  приложении 4 к Порядку № 8 (служит для определения кода в графе 3 Сведений). Благодаря этому появилась возможность указывать такие предметы контролируемых операций, как нематериальные активы, ценные бумаги, банковские и финансовые услуги (отличные от банковских).

В «Інформації про пов’язаність осіб» к Сведениям (далее — Информация) также не ограничились лишь «дизайнерскими» новациями. В связи с внесением изменений в  п.п. 14.1.159 НКУ, который определяет понятие «связанные лица» и на котором, собственно, строится вся информация, в ней появился новый код 513. Он соответствует критерию связанности, устанавливающему соотношение заемных средств от одного юрлица7 к размеру собственного капитала.

7 Или от других юрлиц, гарантированных одним юрлицом.

Кроме того, в  приложении 2 к Порядку № 8, из которого и взяты признаки связанности лиц, появились новые коды: 514 «Признано связанными лицами самостоятельно» и 515 «Признано связанными лицами в судебном порядке», так и не «перекочевавшие» в Информацию.

Напомним: подать отчет возможно лишь в электронной форме с ЭЦП.

Ответственность за неподачу. Штрафы за неподачу отчета просто ужасающие. Согласно п. 120.3 НКУ непредставление (как и несвоевременное представление) отчета карается штрафом, равным 300 размерам МЗП8. Кроме того, предусмотрена ответственность за неотражение в отчете отдельных контролируемых операций. Штраф за такое нарушение равен 1 % суммы «скрытых» операций и не может превышать 300 размеров МЗП8 за все незадекларированные операции. При этом подача уточняющего отчета (по истечении предельных сроков подачи) не освобождает налогоплательщика от ответственности, определенной п. 120.3 НКУ. Такую позицию четко обозначила ГФСУ в  письме № 8890.

8 Используют размер МЗП, установленный по состоянию на 1 января налогового (отчетного) года.

При этом уплата таких санкций не освобождает налогоплательщика от обязанности подачи отчета.

Имейте в виду: в таком отчете и уточняющих приложениях нужно указать всю информацию из ранее представленного отчета, но с учетом внесенных исправлений.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться