С учетом последних изменений в Законе о ЕСВ с 01.01.2016 г.:
— максимальную величину базы начисления ЕСВ подняли с 17 до 25 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц. Ее величина равна в январе — апреле 2016 года — 34450,00 грн., в мае — ноябре 2016 года — 36250,00 грн., в декабре — 38750,00 грн.;
— наемных работников и физлиц, выполняющих работы (предоставляющих услуги) по гражданско-правовым договорам, исключили из перечня плательщиков ЕСВ (т. е. «удержаний» больше нет);
— для хозрасчетных предприятий, бюджетников и всех предпринимателей установлена единая ставка в части начислений на базу взимания ЕСВ — 22 % ( ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ). Однако сохранены льготные ставки ЕСВ для обычных юрлиц и предприятий (организаций) общественных организаций инвалидов на зарплату работников-инвалидов, а также для организаций всеукраинских общественных организаций инвалидов (см. ч. 13 и 14 ст. 8 Закона о ЕСВ).
В ситуации, описанной в вопросе, переходящие отпускные, приходящиеся на январь 2016 года и начисленные в декабре 2015 года, превысили максимальную величину базы начисления ЕСВ, действовавшую в декабре 2015 года (23426,00 грн.). Поэтому ЕСВ был уплачен с части январских отпускных, равной этой величине (23426,00 грн.). С суммы превышения ЕСВ не взимали (174,00 грн. (23600,00 - 23426,00)).
Несмотря на увеличение максимальной базы взимания ЕСВ с 1 января 2016 года до 34450,00 грн., перерасчет ЕСВ с суммы отпускных, начисленных в декабре 2015 года за дни отпуска в январе 2016 года, проводить не нужно!
С целью правильного определения базы взимания ЕСВ в конкретных месяцах «переходящие» отпускные необходимо отнести к месяцам, за которые они начислены.Допустим, что за фактически отработанные дни в январе 2016 года работнику, о котором идет речь в вопросе, была начислена зарплата в сумме 15000,00 грн. Кроме того, в декабре 2015 года за дни отпуска в январе ему начислены отпускные в сумме 23600,00 грн.
Отпускные января в месяце их начисления (в декабре 2015 года) вошли в базу взимания ЕСВ в сумме, равной 23426,00 грн.
Максимальная база взимания, действующая в январе 2016 года, — 34450,00 грн. Следовательно, в базу взимания ЕСВ января попадет только часть январской зарплаты, равной:
34450,00 - 23426,00 = 11024,00 (грн.).
С суммы превышения (3976,00 грн. (15000,00 - 11024,00)) ЕСВ взимать не нужно.