Грядет годовой перерасчет по НДС — 2017 (ст. 199 НКУ)

Общие моменты

Проводить годовой перерасчет НДС обязаны те плательщики НДС, которые в течение 2017 года осуществляли одновременно облагаемые и необлагаемые операции и по покупкам «двойного назначения» проводили распределение НДС по ст. 199 НКУ.

Здесь не лишним будет напомнить, что нормы о распределении НДС не касаются случаев, перечисленных в п. 199.6 НКУ (см. далее).

Результаты годового перерасчета должны быть отражены в НДС-декларации за последний отчетный период года (п. 199.5 НКУ), т. е. в декларации за декабрь 2017 года (для квартальщиков — в декларации за IV квартал 2017 года).

Годовой перерасчет — 2017 включает в себя:

— общий годовой перерасчет — по приобретенным в течение 2017 года товарам / услугам / необоротным активам, предназначенным для одновременного использования в облагаемых и необлагаемых операциях, по которым проводили распределение НДС по ст. 199 НКУ;

— необоротный перерасчет — по необоротным активам, приобретенным до 01.07.2015 г., по итогам 1, 2, 3 лет, следующих за годом начала их эксплуатации (п. 42 подразд. 2 разд. XX НКУ). Порядок этого перерасчета сегодня затрагивать не будем, а разберем его детально в следующем номере.

Алгоритм общего годового перерасчета

Шаг 1. Определяем «новый» коэффициент распределения («анти-ЧВ»). В течение 2017 года при распределении НДС по покупкам двойного назначения мы использовали коэффициент «анти-ЧВ», рассчитанный в гр. 7 таблицы 1 приложения Д7 за январь 2017 года (или за первый месяц, в котором впервые были задекларированы необлагаемые операции).

В конце года его нужно пересчитать — исходя из фактических объемов проведенных в течение 2017 года облагаемых и необлагаемых операций (п. 199.4 НКУ).

Расчет нового коэффициента распределения проводим по стр. 3.1 таблицы 1 приложения Д7 к НДС декларации за декабрь 2017 года (IV квартал 2017 года).

Для этого собираем годовые: общие объемы операций (гр. 4) и облагаемые объемы операций (гр. 5), ориентируясь на строки декларации, указанные в шапке таблицы 1 приложения Д7.

При этом освежим в памяти важные моменты:

1. При подсчете общих (гр. 4) и облагаемых операций (гр. 5) используем данные НДС-деклараций за январь — декабрь 2017 года и уточняющих расчетов.

Обратите внимание: налоговики считают, что нужно брать все уточняющие расчеты, поданные в 2017 году, независимо от того, какой период уточняется (по крайней мере, так они разъясняли в письме ГФСУ от 12.01.2017 г. № 599/7/99-99-15-03-02-17).

2. В декларации за январь и февраль 2017 года корректировочная стр. 7 могла содержать корректировки к стр. 4.1 и 4.2 (напомним, начиная с декларации за март 2017 года корректировки к стр. 4.1 и 4.2 отражаются в этих же строках, а не в стр. 7). Такие корректировки следует исключить из подсчета как облагаемых, так и необлагаемых операций.

3. При подсчете объема облагаемых операций (гр. 5) нужно учитывать, что стр. 7 включает корректировки как к облагаемым поставкам, так и к необлагаемым операциям. Поэтому при подсчете объемов по гр. 5 таблицы 1 приложения Д7 корректировки необлагаемых операций нужно исключить.

4. При подсчете общих объемов операций (гр. 4) нужно исключить отражаемые в стр. 5 декларации: (1) «льготные» поставки собственного металлолома (льгота согласно п. 23 подразд. 2 разд. XX НКУ) и (2) «льготные» операции согласно п.п. 197.1.28 НКУ. Эти операции выведены из-под общих правил НДС-распределения (п. 199.6 НКУ).

В итоге:

— в гр. 6 таблицы 1 приложения Д7 получим коэффициент использования товаров/услуг в облагаемых операциях (он понадобится для перерасчета налогового кредита по необоротным активам, приобретенным до 01.07.2015 г.).

— в гр. 7 — коэффициент «анти-ЧВ» — долю использования товаров / услуг / необоротных активов в необлагаемых операциях. Его как раз и будем использовать для проведения «текущего» годового перерасчета по приобретениям 2017 года.

Предположим, по данным деклараций по НДС, объем поставок за январь — декабрь 2017 года составил:

— облагаемых НДС-операций (∑стр. 1.1, 1.2, 2, 3 и 7) — 1800000 грн.;

— общий объем операций — 2400000 грн.

Фрагмент таблицы 1 приложения Д7 за декабрь 2017 года

Шаг 2. Непосредственно проводим перерасчет. Для этого:

Этап 1. Собираем налоговые накладные («самосводные») за январь — декабрь 2017 года, которыми начислялись налоговые обязательства по п. 199.1 НКУ, и пересчитываем наши налоговые обязательства исходя из нового коэффициента распределения (показатель «анти-ЧВ», определенный по гр. 7 таблицы 1 приложения Д7).

Порядок перерасчета разберем на примере двух месяцев (ноября и декабря 2017 года), в которых проводили распределение НДС по п. 199.1 НКУ.

Предположим, объем покупок «двойного» назначения (без НДС) составил: (1) в ноябре 2017 года — 100000 грн., в декабре 2017 года — 200000 грн. Коэффициент «анти-ЧВ» в начале года (гр. 7 стр. 1 таблицы 1 приложения Д7 за январь 2017 года) составлял 30 %, по результатам перерасчета (гр. 7 стр. 3.1 таблицы 1 приложения Д7 за декабрь 2017 года) — 25 %.

Этап 2. По результатам перерасчета составляем расчет корректировки к каждой (см. категорию 101.23 ЗІР) «самосводной» налоговой накладной, которой начислялись налоговые обязательства по п. 199.1 НКУ, и корректируем отраженные в них налоговые обязательства:

— увеличиваем налоговые обязательства (если «анти-ЧВ» вырос);

— уменьшаем налоговые обязательства (если «анти-ЧВ» уменьшился).

Расчет корректировки составляют последним днем года, т. е. 31.12.2017 г.! Каждый из них нужно зарегистрировать в ЕРНН (регистрирует сам продавец, так как такой расчет корректировки не подлежит выдаче покупателю). Срок бесштрафной регистрации — 15.01.2018 г.

Рекомендации по составлению расчета корректировки приведены в категории 101.22 ЗІР. В его «шапке» ставим отметку «Х» в полях:

— «Підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем)»;

— «До зведеної податкової накладної»;

— «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини (зазначається відповідний тип причини)» и ставим тип причины:

«08» — если расчет корректировки составляется к сводной налоговой накладной, которая была составлена в соответствии с п. 199.1 ст. 199 НКУ на сумму начисленных налоговых обязательств по товарам/услугам, необоротным активам, которые одновременно использовались в налогооблагаемых операциях и в операциях, не являющихся объектом налогообложения;

«09» — если расчет корректировки составляется к сводной налоговой накладной, которая была составлена в соответствии с п. 199.1 ст. 199 НКУ на сумму начисленных налоговых обязательств по товарам / услугам / необоротным активам, которые одновременно использовались в налогооблагаемых и в освобожденных от налогообложения операциях.

В заглавной части указываем:

1) дату составления расчета корректировки «31122017»;

2) дату и порядковый номер сводной налоговой накладной;

3) в поле «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» указываем условный ИНН «600000000000». В других строках, отведенных для заполнения данных покупателя, плательщик указывает собственные данные.

Табличную часть заполняем так:

Фрагмент расчета корректировки к самосводной НН за декабрь 2017 года

Этап 3. Заполняем таблицу 2 приложения Д7 за декабрь 2017 года. В этой таблице уже показываются результаты перерасчета (сам перерасчет ранее начисленных налоговых обязательств в таблице 2 не показывается).

Результаты перерасчета отражаются в декларации за последний отчетный период года, независимо от факта регистрации в ЕРНН соответствующего расчета корректировки (категория 101.23 ЗІР). При этом за нарушение сроков регистрации расчета корректировки грозит штраф по п. 120¹.1 НКУ).

В гр. 2-3 указываем данные «сводной» налоговой накладной, которой начислялись обязательства по п. 199.1 НКУ. В гр. 4-5 — даты и номера расчетов корректировки, составленных по результатам годового перерасчета.

Фрагмент таблицы 2 приложения Д7 за декабрь 2017 года

Шаг 3. Отражаем результаты перерасчета в НДС-декларации. Итоговые данные из таблицы 2 приложения Д7 за декабрь / IV квартал 2017 года переносим с соответствующим знаком («+» или «-»):

1) в последнюю строку таблицы 1 приложения Д1 за декабрь / IV квартал 2017 года;

Фрагмент таблицы 1 приложения Д1 за декабрь 2017 года

2) а затем (!) в стр. 4.1 (либо 4.2) декларации за декабрь / IV квартал 2017 года.

Напомним: раньше (в прошлом году) результаты общего годового перерасчета отражали в стр. 7 декларации. Теперь же редакция форм приложений к декларации предполагает, что результаты перерасчета отражаем в стр. 4.1 (4.2 декларации).

Шаг 4. Отражаем результаты перерасчета в бухучете. Как отражать результаты перерасчета, устанавливает п. 12 Инструкции № 141*.

* «Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141.