Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, октябрь, 2017/№43
Печатать

Гарантийный ремонт «чужими руками»: учет у исполнителя и заказчика

Свириденко Алла, налоговый эксперт, buhgalter911@mail.ua
Нередко производители (продавцы) перекладывают свои обязанности по проведению гарантийного ремонта на сторонние организации — сервисные центры. В таком случае ремонт вышедших из строя товаров — забота сервисного центра, а продавец (производитель) компенсирует исполнителю все ремонтные расходы. О подробностях учета таких операций подробнее расскажем в этой статье­.
гарантийный ремонт, сервисные центры, компенсация расходов, налог на прибыль, НДС

Бухгалтерский учет

Учет у исполнителя. Такую операцию в учетных целях рассматривают как выполнение сервисным центром ремонтных работ с последующей оплатой производителем (продавцом) их стоимости. Отсюда и особенности учета:

— все расходы, связанные с проведением гарантийного ремонта, формируют себестоимость выполненных работ (Дт 23Кт 20, 22, 25, 63, 65, 66, 68);

— на дату подписания акта выполненных работ отражают доходы от реализации работ и услуг корреспонденцией: Дт 361 «Расчеты с отечественными покупателями» — Кт 703 «Доход от реализации работ и услуг» и одновременно

расходы, включаемые в себестоимость выполненных работ (Дт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» — Кт 23).

Иногда договором между продавцом (производителем) и сервисным центром может быть предусмотрена обязанность производителя (продавца) предоставлять собственные запасные части для проведения гарантийного ремонта. В таком случае право собственности на такие запчасти к сервисному центру не переходит, а стоимость деталей учитывают на забалансовом субсчете 022 «Материалы, принятые для переработки».

Учет у производителя (продавца). А вот в учете у производителей (продавцов) все почти так же, как и при самостоятельном выполнении гарантийных ремонтов. Продавцы (производители) в основной своей массе (кроме единоналожников группы 3 и микропредприятий) резервируют свои гарантийные обязательства путем создания гарантийного резерва. Поэтому расходы на оплату стоимости ремонтных работ, выполненных сервисным центром, а также прочие гарантийные затраты они списывают через использование гарантийного резерва.

То же касается и запчастей, переданных исполнителю и использованных при выполнении ремонтных работ.

Если же предприятие согласно П(С)БУ 25 имеет право не создавать резерв, тогда стоимость услуг сервисного центра списывают в состав расходов на сбыт (Дт 93).

Компенсация понесенных расходов. Возможна и другая ситуация, когда продавец оплачивает стоимость ремонта, а производитель потом возмещает понесенные расходы (п. 12 ст. 8 Закона о защите прав потребителей*). В таком случае понесенные расходы продавец спишет такой проводкой: Дт 93(23) — Кт 631 (при наличии зарегистрированной налоговой накладной сервисного центра отражает право на налоговый кредит: Дт 641 — Кт 631), а начисляемую компенсацию от производителя — проводкой: Дт 631 — Кт 719(703) (сумму налоговых обязательств — проводкой: Дт 719(703) — Кт 641).

* Закон Украины «О защите прав потребителей» от 12.05.91 г. № 1023-XII.

При этом гарантийный резерв продавец не создает.

Пример. Для проведения гарантийного ремонта телевизоров предприятие-продавец заключило договор с сервисным центром, который по условиям договора устраняет неисправности товара за счет продавца. В сентябре 2017 года (в пределах гарантийного срока) покупатель телевизора обратился с требованием гарантийного ремонта телевизора.

Затраты, понесенные сервисным центром при проведении ремонта телевизора, составили (условно):

запасные части — 564 грн. (в том числе НДС 20 % — 94 грн.);

заработная плата работников, осуществляющих ремонт, — 600 грн.;

начисления на заработную плату — 108 грн.;

транспортные расходы сторонней организации — 240 грн. (в том числе НДС 20 % — 40 грн.).

По окончании ремонта сервисный центр выставил торговому предприятию счет для оплаты ремонтных работ в сумме 2004 грн. (в том числе НДС 20 % — 334 грн.).

Предприятие-продавец ежемесячно производит отчисления на обеспечение гарантийных обязательств. Остаток обеспечения на 01.09.2017 г. составил 5000 грн. Сумма отчислений за сентябрь — 890 грн.

В учете продавца и сервисного центра такие операции отражают так:

Учет гарантийных ремонтных расходов за счет продавца

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

Дт

Кт

1

2

3

4

5

Учет у сервисного центра

1

Приобретены запасные части для ремонта

207

631

470

2

Отражен налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной

644/1

631

94

641/НДС

644/1

94

3

Перечислены денежные средства в оплату запчастей

631

311

564

4

Понесены расходы на гарантийный ремонт:

— израсходованы запчасти

23

207

470

— начислена заработная плата

23

661

600

— начислен ЕСВ

23

651

108

— отражены транспортные расходы

23

685

200

5

Отражен налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной

644/1

685

40

641/НДС

644/1

40

6

Уплачены денежные средства транспортной организации

685

311

240

7

Подписан акт выполненных работ

361

703

2004

8

Начислены налоговые обязательства по НДС

703

641/НДС

334

9

Списана себестоимость выполненных работ

903

23

1378

10

Получена от заказчика оплата за выполнение ремонтных работ

311

361

2004

Учет у предприятия-продавца

1

Сформировано обеспечение на выполнение гарантийных обязательств

93

473

890

2

Подписан акт выполненных работ с сервисным центром

473

631

1670

3

Отражен налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной

644/1

631

334

641/НДС

644/1

334

4

Оплачены услуги по гарантийному ремонту

631

311

2004

Налог на прибыль

Учет у сервисного центра. Здесь все донельзя просто. Для сервисного центра проведение гарантийного ремонта — не что иное, как операция продажи собственных работ (услуг). Доходы и расходы от нее отражаются в общем порядке. При этом никакие корректировки ни малодоходным, ни высокодоходным предприятиям проводить не придется.

Учет у производителя (продавца). Что касается производителя (продавца), то, как мы уже сказали, они компенсируют исполнителям затраты на ремонт за счет ремонтного резерва (конечно, если такой резерв создавался). Поэтому:

— малодоходники — стоимость ремонтных работ включают в состав бухгалтерских расходов на сбыт и тем самым уменьшают финрезультат для целей налогообложения;

Если же малодоходник резервирует гарантийные расходы по собственной инициативе, тогда объект налогообложения уменьшается в периоде начисления резерва (списания себестоимости продукции).

— высокодоходники — определяют объект налогообложения с учетом корректировок из п. 139.1 НКУ. В результате ремонтные расходы (в нашем случае — расходы на оплату ремонтных работ) уменьшают объект обложения налогом на прибыль в периоде их фактического осуществления, а не в периоде начисления резерва.

Компенсация понесенных расходов. Если говорить о ситуации, когда производитель компенсирует продавцу расходы, понесенные на ремонт, то поскольку продавец гарантийный резерв не создает, то и никаких разниц у него не будет.

НДС

Учет у сервисного центра. Для сервисного центра выполнение ремонтных работ по договору с производителем (продавцом) является объектом обложения НДС. При этом базу налогообложения определяют по правилам п. 188.1 НКУ (ср. 025069200). На сумму своих НДС-обязательств сервисный центр составляет налоговую накладную и регистрирует в Едином реестре налоговых накладных (см. ИНК от 25.07.2017 г. № 1350/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Учет у производителя (продавца). Со своей стороны продавец (производитель), заключивший договор с сервисным центром на выполнение ремонтных работ, имеет полное право на налоговый кредит по НДС.

Главное условие — наличие правильно оформленной и зарегистрированной в Едином реестре налоговой накладной.

Компенсация понесенных расходов. При компенсации расходов на ремонт основной вопрос — должен ли продавец, получающий такую компенсацию, начислять НДС? Вряд ли налоговики будут терзать себя мыслью, является ли такая компенсация поставкой товара/услуг или нет. Наверняка они расценят ее как поставку с начислением НДС. Спорить с этой позицией сложно. Другое дело, что раз продавец начисляет налоговые обязательства, то производитель имеет полное право на налоговый кредит.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться