Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, ноябрь, 2018/№47
Печатать

Инвентаризация «отпускного» резерва: уж близок час

Беляева Елена, налоговый эксперт
Новый год уже не за горами. А значит, самое время провести традиционную инвентаризацию, в том числе проинвентаризировать остаток резерва отпусков на конец 2018 года. С нашей статьей вы сделаете это легко и просто.

Напомним, что резерв отпусков создают только для оплаты*:

* О порядке расчета и учета резерва отпусков вы можете узнать из наших статей, в частности: «Отпускной резерв: главные моменты» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 8), «Если не создавали отпускной резерв: ответственность, доначисление задним числом» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 20).

— ежегодных (основного и дополнительных) отпусков, а также дополнительных отпусков «на детей». Соответственно резерв на оплату творческих, учебных и других отпусков не создают;

— компенсации за неиспользованный отпуск;

— ЕСВ в части начислений на суммы указанных выше отпускных и компенсаций.

Для учета резерва отпусков предназначен субсчет 471 «Обеспечения выплат отпусков».

Остаток резерва отпусков нужно периодически пересматривать (инвентаризировать) и при необходимости корректировать (увеличивать или уменьшать). Для чего? Чтобы проверить правильность расчета резерва, обоснованность зарезервированных сумм и приблизить их к реальным цифрам.

Делать эту процедуру п. 18 П(С)БУ 11 «Обязательства» призывает на каждую дату баланса. В то же время п. 8.2 разд. III Положения № 879** обязует пересчитывать (инвентаризировать) остаток резерва отпусков по состоянию на конец отчетного года, т. е. на 31 декабря. На каком же варианте остановиться?

** Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина от 02.09.2014 г. № 879.

По нашему мнению, пересматривать остаток «отпускного» резерва достаточно один раз в год. Хотя если у вас есть время и желание, заниматься этим делом можете запросто раз в квартал (на каждую дату баланса).

Процесс корректировки остатка резерва отпусков состоит из нескольких шагов. Сейчас пройдем каждый из них.

Шаг 1. Определяем остаток резерва отпусков (с учетом ЕСВ-начислений) на конец года. Для его расчета нам понадобится знать по каждому работнику количество неиспользованных дней ежегодного и «детского» (при наличии права на него) отпусков, а также среднедневную зарплату. Ее мы рассчитываем в соответствии с Порядком № 100***, т. е. так же, как и при расчете обычных отпускных.

*** Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.

Формула расчета остатка резерва отпусков (Рост) по каждому работнику выглядит так:

Рост = ЗП : (КД - П - В) х Дот х Кесв,

где ЗП — фактически начисленная зарплата за предыдущие 12 календарных месяцев или за фактически отработанный период (с 1-го до 1-го числа), если работник проработал меньше года;

КД — количество календарных дней в расчетном периоде;

П — количество праздничных и нерабочих дней в расчетном периоде (ст. 73 КЗоТ);

В — время, в течение которого работник согласно действующему законодательству или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично в расчетном периоде;

Дот — количество неиспользованных дней отпусков;

Кесв — коэффициент, увеличивающий резерв отпусков на сумму ЕСВ-начислений. Его вы рассчитывали в начале года, чтобы рассчитать месячную сумму отчислений на создание резерва отпусков. Для этого использовали формулу: Кесв = 1 + Сесв : 100 %, где Сесв — ставка ЕСВ. В общем случае он равен 1,22.

Ставка ЕСВ для обычных работодателей-юрлиц на зарплату работников-инвалидов — 8,41 %, на зарплату других работников — 22 %.

Заметим: поскольку ежемесячный размер «отпускного» обеспечения п. 14 П(С)БУ 11 предписывает рассчитывать по другому алгоритму, можно не сомневаться, что в результате инвентаризации возникнет необходимость либо доначислить, либо сторнировать сумму обеспечения.

Шаг 2. Сравниваем полученную величину с сальдо по кредиту субсчета 471.

Шаг 3. Если остаток «отпускного» резерва оказался больше, чем сальдо по кредиту субсчета 471, на разницу доначисляем резерв, т. е. увеличиваем его. Делаем это той же проводкой, что и при стандартном начислении резерва: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 471.

В обратной ситуации, когда сальдо по кредиту субсчета 471 оказалось больше рассчитанной суммы резерва, на разницу уменьшаем сумму «отпускного» резерва. Излишек:

— либо сторнируем проводкой (методом «красное сторно»): Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 471, как предлагает п. 18 П(С)БУ 11;

— либо включаем в состав дохода отчетного периода: Дт 471 — Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности», как устанавливает п. 5 этого же стандарта.

Оба приведенных подхода к корректировке «отпускного» резерва имеют право на жизнь. Если величина дохода для вас не критична (например, вы далеки от отметки в 20 млн грн.), можно порекомендовать использовать подход, при котором излишне начисленную сумму резерва отпусков включают в доход.

В этом случае есть еще один «бонус»: не нужно искать базу для распределения суммы, подлежащей сторнированию, между счетами расходов.

Инвентаризацию резерва отпусков рассмотрим на примере.

Пример. У предприятия сумма обеспечения на оплату отпусков (т. е. сумма резерва, накопленная на субсчете 471 за 2018 год, составила 63186,14 грн.

В течение года за счет резерва отпусков начислены:

— суммы отпускных — 43522,64 грн.;

— суммы начисленного ЕСВ — 9574,98 грн.

Сальдо по кредиту субсчета 471 на 31.12.2018 г. — 10088,52 грн.

На эту дату неиспользованные дни отпуска остались у троих работников службы сбыта. Среди них нет ЕСВ-льготников (т. е. таких, к зарплате которых применяется ставка ЕСВ 8,41 %).

Данные о количестве дней неиспользованного отпуска, зарплате, количестве дней расчетного периода по этим работникам представим в таблице ниже.

п/п

Ф. И. О.

Кол-во

неисполь-

зованных

дней

отпуска

Кол-во

кален-

дарных

дней

в расчет-

ном

периоде

Кол-во

празд-

ничных

дней

в расчет-

ном

периоде

Начис-

ленная

зарплата

за

расчетный

период,

грн.

Средне-

дневная

зарплата,

грн.

(гр. 6 :

: (гр. 4 -

- гр. 5))

Сумма,

учиты-

ваемая

в резерве

отпусков,

грн.

(гр. 7 х

х гр. 3)

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Дорош Т. А.

24

365

11

48180,00

136,10

3266,40

2

Степанова О. И.

14

365

11

54120,00

152,88

2140,32

3

Топорков Д. Р.

7

365

11

61600,00

174,01

1218,07

Итого

6624,79

Рассчитаем сумму обеспечения на конец 2018 года (на дату баланса), т. е. ту сумму, которую можно перенести на следующий 2019 год:

6624,79 грн. х 1,22 = 8082,24 грн.,

где 1,22 — коэффициент, корректирующий резерв на сумму ЕСВ-начислений, который рассчитан так: 1 + 22 % : 100 % = 1,22.

Определим разницу между рассчитанной на конец года суммой резерва и сальдо по кредиту субсчета 471:

8082,24 - 10088,52 = -2006,28 (грн.).

Поскольку сальдо по кредиту субсчета 471 оказалось больше рассчитанной суммы резерва, выходит, что на разницу нужно уменьшить резерв до 8082,24 грн., т. е. на сумму 2006,28 грн. Делаем это проводкой Дт 471 — Кт 719.

Шаг 4. Суммы резерва отпусков на начало и конец отчетного периода отражаем в строке 1660 «Поточні забезпечення» Баланса (Отчета о финансовом состоянии) по форме № 1 за 2018 год. Малые предприятия суммы «отпускного» резерва показывают в строке 1595 «Довгострокові зобов’язання, цільове фінансування та забезпечення» формы № 1-м или № 1-мс, если, конечно, они создавали резерв.

Расходы на создание резерва отпусков включите в Отчет о финрезультатах (ф. № 2, № 2-м, № 2-мс) в разрезе соответствующих видов расходов.

Эти суммы примут участие в формировании финрезультата до налогообложения, на основании которого вы исчислите объект обложения налогом на прибыль.

К счастью, никаких разниц, на которые следовало бы корректировать бухучетный финрезультат, в налоговоприбыльном учете возникать не будет .

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться