Вопрос |
Ответ |
Предприниматель (ФЛП) на едином налоге (ЕН), группа 3, ставка ЕН 5 %, продает ТСБТ, подлежащие гарантийному обслуживанию, по безналичному расчету. Помимо этого, ФЛП сдает помещение в аренду. Можно ли получать арендные платежи в наличной форме без РРО, если годовой доход меньше 1 млн грн.? Чем может грозить неприменение РРО, если все полученные деньги внесены в Книгу учета доходов? |
Если такой ФЛП занимается продажей ТСБТ, даже если расчеты за ТСБТ он принимает исключительно в безналичной форме через банк, у него отсутствует «РРО-иммунитет». Величина дохода (меньше 1 млн грн.) в данном случае погоды не делает (последний абзац п. 296.10 НКУ). Это значит, что все свои наличные расчеты (плюс «карточные» расчеты) он должен проводить с учетом «базовых» требований Закона об РРО. В данном случае за наличные с предпринимателем рассчитываются арендаторы. Соответственно, оплату от арендаторов нужно проводить через РРО. При этом не советуем ввязываться с налоговиками в дискуссию относительно того, попадает ли аренда (которая по гражданскому законодательству не является услугой) под действие Закона об РРО. Налоговики традиционно считают, что попадает (см. категорию 109.03 ЗІР). Есть судебная практика в их пользу (см. определение ВАСУ от 14.12.2016 г. по делу № К/800/45177/15, определение Днепропетровского апелляционного админсуда от 12.09.2017 г. по делу № 804/581/17). Поэтому единственный выход, как в такой ситуации обойтись без РРО, — арендную плату от арендатора тоже принимать в безналичной форме. В таком случае и «РРО-иммунитета» у предпринимателя нет, но и наличных расчетов, при которых нужно использовать РРО, тоже нет. Соответственно, в РРО нет необходимости. Ну а что, если принимать «арендную» наличку без РРО? Непроведение расчетных операций через РРО с фискальным режимом работы, выявленное фискалами в ходе проверки, «стоит» (размер штрафа): — совершенное впервые — 1 грн.; — каждое последующее совершенное нарушение — 100 % стоимости проданных с нарушениями товаров (услуг) (п. 1 ст. 17 Закона об РРО) Причем налоговики понимают это так, что речь идет о выявленных в ходе одной проверки фактах неприменения РРО. Выявили несколько фактов — за первый факт штраф 1 грн., за последующие 100 %. Собственно, правильно заполненная Книга учета доходов и даст налоговикам необходимую информацию о количестве фактов наличных расчетов и их сумме*. Кроме того, за нарушение порядка проведения расчетов ФЛП светит админштраф по ст. 1551 КоАП: от 34 до 85 грн. — если ФЛП сам проводит расчеты, от 85 до 170 грн. — если расчетные операции проводит его наемный работник |
Предприниматель на ЕН торгует ТСБТ («РРО-иммунитета» нет). Покупатель-физлицо перечислил оплату за товар через «Приват24» со своей карты на предпринимательскую карту ФЛП (торговля через Интернет). Нужно ли при таком способе расчетов применять РРО? |
Когда покупатели платят ФЛП со своего счета на его счет без платежных карт или наличкой через кассу банка сразу на счет интернет-торговца, налоговики соглашаются с тем, что оснований для применения РРО нет. Если же расчеты происходят с помощью платежных карт с помощью сервиса «интернет-банкинг», налоговики требуют применять РРО (см. письма ГФСУ от 14.09.2017 г. № 1961/6/99-99-14-05-01-15/ІПК, ГУ ГФС в Запорожской обл. от 20.09.2017 г. № 1994/ІПК/8/08-01-13-09-08, ГУ ГФС в Сумской обл. от 07.09.2017 г. № 1853/ІПК/18-28-14-06). См. также разъяснение в категории 109.02 ЗІР: «В случае доставки товара по почте при условии предоплаты с применением банковского сервиса «интернет-банкинг» субъект хозяйствования должен вложить в почтовое отправление расчетный документ установленной законодательством формы и содержания на полную сумму проведенной операции, подтверждающий факт купли-продажи товаров. При этом распечатка расчетного документа на РРО осуществляется на основании выписки из финансового учреждения. … Если доставка товара осуществляется по почте при условии постоплаты, то в момент получения товара на почтовом отделении покупатель через сервис «интернет-банкинг» вносит средства на банковский счет продавца, а субъект хозяйствования должен вложить в почтовое отправление расчетный документ установленной законодательством формы и содержания, подтверждающий факт купли-продажи товаров, с использованием режима предварительного программирования «погашения кредита». В случае доставки товара с помощью курьерской службы при условии предоплаты с применением сервиса «интернет-банкинг», аналогично, как в случае доставки товара по почте: продавец при продаже товаров должен обеспечить доставку покупателю ранее распечатанного расчетного документа (чека) вместе с приобретенным товаром и соответствующим образом оформленным гарантийным талоном. Если доставка товара осуществляется курьерской службой при условии постоплаты, то расчетный документ (чек) покупателю может быть отправлен в электронной форме». Свою точку зрения мы не так давно излагали в статье «РРО и интернет-торговля: разложим «по полочкам» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 11) |
Нужно ли применять РРО, если ФЛП продает товар, который прямо не указан в Перечне № 231** (например, солнцезащитные очки), но имеет тот же код по УКТ ВЭД, что и товары, указанные в этом Перечне? |
Фискалы конкретного ответа на подобные вопросы не дают и отсылают за уточнением кода товара к Торгово-промышленной палате (ее региональным отделениям), НИИ судебных экспертиз или Минэкономразвития (см. письма ГФСУ от 16.05.2017 г. № 206/Ч/99-99-14-05-01-14/ІПК, ГУ ГФС в Полтавской обл. от 07.06.2017 г. № 497/ІПК/16-31-14-04-20). Но от этого нет никакой пользы. Ведь под одним кодом могут значиться разные товары: как включенные в Перечень № 231, так и те, которые прямо в нем не указаны. В частности, код 9004 УКТ ВЭД включает в себя довольно широкий ряд товаров: очки, защитные очки и аналогичные оптические изделия, корректирующие, защитные или другие. При этом в Перечне № 231 конкретно названы лишь три из них: 3D-очки, очки виртуальной реальности (код 9004 90 10 00), шлем-маска 3D виртуальной реальности (код 9004 90 90 00). Так вот, мы считаем, что «РРО-иммунитет» теряется, если соблюдаются одновременно оба условия: 1) ФЛП продает товар с кодом УКТ ВЭД, указанным в Перечне № 231; 2) этот товар прямо назван в этом Перечне. 4-значные коды следует применять только в том случае, если в Перечне № 231 они не детализированы на уровне 10-значных кодов. Аналогичную точку зрения высказывала Государственная регуляторная служба (http://www.drs.gov.ua/press-room/oprylyudneno-postanovu-kmu-yakoyu-zatverdzheno-perelik-grup-tehnichno-skladnyh-pobutovyh-tovariv-prodazh-yakyh-zdijsnyuvatymetsya-iz-zastosuvannyam-rro/) и ГУ ГФС в Ровненской обл. в письме от 22.05.2017 г. № 290/ІПК/17-00-14-04-10. Вывод: солнцезащитные очки не являются ТСБТ (прямо не указаны в Перечне № 231) и при их продаже «РРО-иммунитет» предприниматель не теряет. Соответственно РРО применять не обязательно (если нет других «противопоказаний», как превышение 1 млн грн. и т. п.) |
У ФЛП-ЕН есть магазин сантехники. Большая часть товаров (около 1000 наименований) не подпадает под РРО, а вторая часть (около 20 наименований ТСБТ) — подпадает. Можно ли вторую часть товаров продавать по безналу и не устанавливать РРО? |
Нет, нельзя. Дело в том, что в случае реализации ТСБТ «РРО-иммунитет» теряет именно субъект хозяйствования (ФЛП) в целом, а не его отдельные наличные операции. Разделить товары на две группы: те, которые необходимо проводить через РРО, и те, по которым можно обойтись без РРО, не получится. Здесь действует правило: продаете ТСБТ (неважно, по безналу или за наличку) — значит, не имеете «РРО-иммунитета», значит, наличные расчеты и «карточные» расчеты должны проводиться с применением РРО (письмо ГФСУ от 16.05.2017 г. № 206/Ч/99-99-14-05-01-14/ІПК, категория 109.02 ЗІР) |
ФЛП-ЕН осуществляет ремонт сложной бытовой техники с использованием запчастей, которые входят в Перечень № 231. Нужен ли РРО, если ФЛП не продает запчасти, а лишь использует их при ремонте? |
Если при выполнении ремонтных работ ФЛП использует запчасти, приобретенные заказчиком, то РРО-освобождение однозначно действует. С этим не спорят даже налоговики. Но, судя из вопроса, ситуация у ФЛП немного другая: ФЛП сам закупает запчасти (относящиеся к ТСБТ из Перечня № 231) и включает их в стоимость ремонтных работ. Здесь не все так однозначно. В аналогичной ситуации с выполнением работ по монтажу системы многоэтажного домофона налоговики настаивали на обязательности применения РРО, поскольку такие расчеты производятся не только за монтажные работы, но и за оборудование — домофоны, включенные в Перечень № 231 (см. письмо ГФСУ от 14.06.2017 г. № 637/Г/99-99-14-05-01-14/ІПК). Очень высок риск, что в вашей ситуации фискалы применят такой же подход. Можно, конечно, попытаться составить договор подряда так, чтобы его предметом были именно работы, без малейшего намека на продажу запчастей. И все же, ввиду неоднозначности ситуации и существенных рисков, мы рекомендуем вам заручиться индивидуальной налоговой консультацией на этот счет*** |
У нас КВЭД 47.77 «розничная торговля часами и ювелирными изделиями в специализированных магазинах». Торгуем только ювелиркой. Обязаны ли мы применять РРО, поскольку часы включены в Перечень № 231? |
Нет, не обязаны. Статья 9 Закона об РРО и п. 296.10 НКУ связывают утрату «РРО-иммунитета» именно с продажей ТСБТ, подлежащих гарантийному ремонту. При этом код вида экономической деятельности, выбранный хозсубъектом, не имеет значения. Иными словами, вы можете выбрать любой КВЭД, в том числе предполагающий возможность продавать ТСБТ, включенные в Перечень № 231. Но если фактически вы не осуществляете реализацию таких ТСБТ, то РРО применять не обязательно («РРО-иммунитет» сохраняется) |
ФЛП продает гарантийный товар, которого нет в Перечне № 231. Нужно ли применять РРО? |
Нет, не нужно. Согласно ст. 2 Закона об РРО термин «технически сложные бытовые товары, подлежащие гарантийному ремонту» для целей этого Закона применяется в значении, приведенном в Законе Украины «О защите прав потребителей» от 12.05.93 г. № 1023-XII (ср. ). При этом конкретный перечень ТСБТ в целях применения РРО устанавливает КМУ, что он и сделал путем утверждения Перечня № 231. Таким образом, «РРО-иммунитет» теряется только в том случае, если хозсубъект продает ТСБТ, указанные в Перечне № 231 |
Годовой объем дохода ФЛП — плательщика ЕН 2 группы, который осуществляет расчеты только по безналу, превысил отметку в 1 млн грн. Нужно ли сообщать налоговой, что ФЛП получает доход только в безналичной форме, или предпринимать какие-то другие действия? |
Нет, не нужно. Пункт 296.10 НКУ освобождает от использования РРО ФЛП 2 — 4 групп, объем дохода которых в течение календарного года не превышает 1 млн грн. и которые не осуществляют реализацию ТСБТ. Соблюдение критерия «1 млн грн.» ФЛП контролируют самостоятельно. Когда объем дохода превышает эту отметку, ФЛП теряет «РРО-иммунитет» с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за возникновением такого превышения. Например, если доход перевалил за 1 млн грн. в IV квартале 2018 года, то «РРО-иммунитет» теряется с 01.01.2019 г. Опять же при реализации ТСБТ предприниматель теряет «РРО-иммунитет» сразу — независимо от критерия «1 млн грн.». Важно! Уведомление налоговиков об утрате «РРО-иммунитета» по причине реализации ТСБТ или по причине срабатывания критерия «1 млн грн.» действующим законодательством не предусмотрено. Ну и опять же неоднократно повторяемая нами «аксиома»: если ФЛП осуществляет расчеты исключительно в безналичной форме (карточки при этом не задействуются), РРО применять не нужно даже на фоне отсутствия «РРО-иммунитета». Это признают и налоговики (см. категорию 109.03 ЗІР). При этом опять-таки ни НКУ, ни Закон об РРО не требуют уведомлять контролеров о том, что вы проводите расчеты исключительно по безналу |
* Напомним, что с 28.07.2015 г. в Книге учета доходов (и расходов) является обязательной разбивка дохода на «нал» и «безнал» (см. статью «Каждый единоналожник желает знать, как вести Книгу учета доходов» в журнале «Бухгалтер 911», 2018, № 15).
*** Подробности вы можете узнать из статьи «Технически сложные работы: что с РРО-иммунитетом?» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 31).