Подпишитесь!


Бухгалтер 911, апрель, 2019/№16
Печатать

Декларация по налогу на прибыль: отчитаться и забыть

Товстопят Юрий, налоговый эксперт
Отчетная кампания за І квартал перешагнула свой экватор. Декларацию по одному из важнейших налогов — налогу на прибыль — мы и предлагаем вам сейчас обсудить.

Начнем с того, что при отчетности за І квартал использовать нужно форму декларации с идентификатором J0100117. Эта форма теперь будет служить и квартальным, и годовым плательщикам налога.

Предельный срок подачи декларации — пятница, 10 мая. Уплатить отраженные в ней налоговые обязательства необходимо не позднее понедельника, 20 мая.

Напомним: эта форма учитывает изменения, внесенные еще налоговой реформой-2018. Для того, чтобы приспособить декларацию под последние изменения1, разработан новый проект2, но с ним ГФСУ и Минфин, по уже сложившейся традиции , опаздывают…

1 Подробнее о которых вы могли прочесть в статье «Как изменится порядок взимания налога на прибыль в 2019 году?» в журнале «Бухгалтер 911», 2018, № 52-53.

2 sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2019-rik/73269.html.

После 01.04.2019 г. уточняющие декларации также принимаются только по новой форме (по идентификатору J0100117) — смотрите письмо ГФСУ от 13.02.2019 г. № 4622/7/99-99-15-02-01-17 и разъяснение в подкатегории 102.23.01 ЗІР.

Кто обязан отчитываться по итогам квартала? Это обязанность высокодоходных плательщиков (доход которых по итогам 2018 года превысил 20 млн грн.). Причем учтите: определяющим является размер дохода именно за прошлый год. Если низкодоходный плательщик превысил двадцатимиллионную планку в 2019 году, отчитываться ему все равно придется лишь по итогам года.

Обратите внимание: налоговики обязывают отчитываться ежеквартально и высокодоходных сельхозтоваропроизводителей (ИНК ГФСУ от 20.02.2018 г. № 697/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 05.06.2018 г. № 2473/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Хотя, учитывая нормы п.п. «б» п. 137.5 НКУ, они должны подавать декларации только по итогам года.

Декларацию за І квартал обязаны подавать также:

плательщики, перешедшие на единый налог со ІІ квартала (см. разъяснение в подкатегории 102.23.01 ЗІР);

плательщики, которые ликвидировались в отчетном квартале;

В поле 9 «Особливі відмітки» «шапки» такой декларации они проставляют ликвидационную отметку «Х» (предпоследнее служебное поле).

— лица, выплатившие в І квартале доходы в пользу нерезидентов. Причем касается это: (а) физлиц (не предпринимателей) (письма ГФСУ от 22.02.2017 г. № 3721/6/99-99-15-02-02-15, от 24.02.2017 г. № 2707/Г/99-99-15-02-02-14); (б) предпринимателей-общесистемщиков (разъяснение в категории 102.18 ЗІР, ИНК ГФСУ от 08.11.2018 г. № 4735/Л/99-99-13-01-02-14/ІПК); (в) юрлиц — единоналожников группы 3 (категория 108.05 ЗІР); (г) предпринимателей-единоналожников.

Хотя ясности относительно отчетного периода, за который обязаны отчитываться последние, нет. Потому для выяснения этого вопроса можно получить ИНК.

Заполнение «прибыльной» декларации в случае выплаты доходов в пользу нерезидентов сводится к заполнению строк 23 — 25 декларации и приложения(й) ПН, в котором(ых) указывают вид и размер выплаченного дохода и рассчитывают размер налога. При этом в декларации за І квартал значение строки 23 должно соответствовать значению строки 25 декларации;

неприбыльные предприятия, учреждения и организации, нарушившие в январе или феврале неприбыльные правила. До конца 2019 года таким плательщикам придется подавать «прибыльные» декларации согласно п.п. 133.4.3 НКУ.

Верные спутники декларации. Вместе с декларацией по налогу на прибыль подают также:

приложения к декларации. Они являются неотъемлемой частью декларации. Но если нет операций (показателей) для их заполнения, пустые приложения не подают (что подтверждают и налоговики — разъяснение в подкатегории 102.23.02 ЗІР);

финансовую отчетность. Подробнее о всех нюансах ее подачи вы могли прочесть в ТОП-статье прошлого номера журнала3. Сейчас отметим только то, что если вы отчитываетесь по электронке, то «прибыльную» декларацию отправляйте после получения квитанций о принятии финотчетности.

3 Статья «Финотчетность за 1 квартал: кто и в каком комплекте ее составляет?».

Как отмечают сами налоговики: «контролирующим органом контроль наличия поданных приложений форм финансовой отчетности к Декларации и Отчету проводится среди поданных ранее и зарегистрированных в центральной базе данных действующих форм финансовой отчетности за соответствующий отчетный период (периоды)».

При подаче финотчетности «электронщикам» нужно ориентироваться на предельные сроки подачи финотчетности в органы статистики.

Успеть подать финотчетность нужно не позднее четверга, 25 апреля (согласно п. 5 Порядка № 419)4.

4 Порядок подачи финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419.

Не касается это только высокодоходных плательщиков налога на прибыль, являющихся малыми или микропредприятиями. В связи с тем, что ежеквартально отчитываться в органы статистики они не обязаны, им достаточно подать финотчетность не позднее 10 мая — предельного срока подачи «прибыльной» декларации. Но, опять же, перед тем, как будет отправлена декларация по прибыли.

О подаче финотчетности не забудьте сделать отметку в ячейке «ФЗ» поля «Наявність додатків», а также расшифровать состав подаваемой отчетности в поле «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків — форм фінансової звітності».

Если не верный спутник, то, по крайней мере, тесно связан с подачей «прибыльной» декларации и Отчет о суммах налоговых льгот.

А согласно проекту декларации по налогу на прибыль этот Отчет и вовсе обещают сделать отдельным приложением (ПП) к данной декларации.

Подают этот Отчет, если в I квартале пользовались льготами по налогу на прибыль и/или по другим налогам.

С недавних пор Отчет был приравнен к налоговой декларации, поэтому его несвоевременная подача или неподача могут быть чреваты наложением штрафа согласно п. 120.1 НКУ (ср. 025069200).

При этом самыми распространенными льготами по налогу на прибыль являются:

— перенос прошлогодних налоговых убытков в строку 3.2.4 приложения РІ согласно п.п. 140.4.2 НКУ (код льготы согласно Справочнику № 92/2511020301);

5 Справочник № 92/2 прочих налоговых льгот по состоянию на 01.04.2019, доведенный письмом ГФСУ от 01.04.2019 г. № 92/2.

— перенос прошлогодних ценнобумажных налоговых убытков и уценок внутри отдельного ценнобумажного учета в приложении ЦП согласно п.п. 141.2.4 НКУ (код льготы — 11020302).

О наличии налоговой льготы можно говорить лишь в том случае, если финрезультат до налогообложения больше нуля, т. е. убытки фактически сыграли в уменьшение налога на прибыль к уплате.

Общие правила заполнения декларации. Декларацию заполняют в гривнях без копеек с округлением показателей по общеустановленным правилам. Что касается строк 01 и 02 декларации, то их берете не из финотчетности, а из регистров бухучета, послуживших для ее составления (т. е. приводите точные, а не округленные данные).

Язык декларации — украинский (письмо ГНСУ от 07.03.2012 г. № 8971/К/18-4013).

Как учесть новые правила при составлении декларации? Имеем в виду изменения, внесенные в рамках налоговой реформы-2019. К счастью, изменения эти не были масштабными6 и реальных проблем с их отражением в декларации нет.

6 Подробнее — в статье «Как изменится порядок взимания налога на прибыль в 2019 году?» в журнале «Бухгалтер 911», 2018, № 52-53.

Так, пока нет специальной строки в приложении РІ для отражения новой «увеличивающей» разницы для страховщиков, предусмотренной абз. 3 п.п. 141.1.3 НКУ.

Проектом декларации этот недочет должны исправить (будет добавлена новая строка 4.1.4.1), но пока и с применением разницы есть проблема. Дело в том, что новая разница предусматривает увеличение финрезультата до налогообложения на положительную разницу между суммой всех выплат (вознаграждений) страховым посредникам и другим лицам за предоставленные услуги по заключению (пролонгации) договоров страхования и суммой норматива расходов на выплаты страховым посредникам, рассчитанных по методике, определенной Нацкомфинуслуг по согласованию с Минфином.

Но в прошедшем квартале такая методика была разработана и одобрена, но в действие она так и не вступила. Получается, и норматив расходов (вычитаемое) определить невозможно. Соответственно вопрос с применением разницы пока снимается.

Разницы, предусмотренные п.п. 140.5.4 НКУ, которые с нового года не распространяются на активы в виде прав пользования по договорам аренды, применяют только по итогам года (разъяснение в категории 102.13 ЗІР, а также ряд ИНК)7. Соответственно и с ними никаких проблем пока нет, а проект изменений, опять же, обещает этот момент подправить.

7 О чем вы могли прочесть в материале «Нерезидентские» разницы под новым углом зрения ГФСУ» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 44.

Другие изменения, внесенные в порядок обложения налогом на прибыль, на заполнение декларации непосредственно не влияют.

Напоследок пожелаем вам беспроблемного заполнения декларации!

В фокусе фото автора
Томашпольский Сергей ФЛП и наличка: оприходование, лимиты, РРО и финмониторинг… ...
15439 37
Курсы валют
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд