Отчет о льготах у экспедиторов

Международные перевозки грузов железнодорожным, автомобильным, морским, речным и авиационным транспортом облагаются НДС по ставке 0 % (п.п. 195.1.3 НКУ). При этом ставка НДС 0 % является льготой. Согласно п. 8 Порядка № 1233* в Отчете о суммах налоговых льгот, в частности, отражаются суммы НДС-льгот по операциям поставки, которые: (1) льготируются — освобождены от НДС; (2) облагаются НДС по «меньшим» ставкам: 0 % и 7 % (категория 101.26 ЗІР).

* Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233.

В действующем Справочнике прочих налоговых льгот по состоянию на 01.01.2019 г. № 91/2 для международных перевозок грузов предусмотрен код льготы «14060400».

Если экспедитор-посредник привлекает для осуществления международной перевозки перевозчика-резидента — плательщика НДС. В этом случае экспедитор:

1) получает от перевозчика налоговую накладную (НН) на международную перевозку (со ставкой НДС 0 %) и отражает приобретенную услугу в стр. 10.3 декларации по НДС. При перевыставлении услуг международной перевозки своему заказчику начисляет налоговые обязательства (НО) по ставке 0 % (с отражением их в стр. 3 декларации) и составляет НН по ставке 0 %;

2) начисляет НО со стоимости своего экспедиторского вознаграждения (если заказчик резидент) с отражением НО в стр. 1.1 декларации и составляет НН на экспедиторское вознаграждение по ставке 20 %. Если даты первого события совпадают, то можно составить одну НН и на услуги международной перевозки, и на экспедиторское вознаграждение.

Теперь обращаемся к Порядку заполнения Отчета о льготах**. Он предусматривает следующий механизм расчета льготы для операций по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины, которые облагаются по ставке 0 % (п. 3 ч. 2 разд. II Порядка заполнения Отчета о льготах):

** Порядок определения сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот…, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.2011 г. № 167.

СЛ = (V пост, нулев. - V приобр.) х размер ставки налога,

где

СЛ — сумма льгот;

V пост, нулев. — объемы операций по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины, облагаемых налогом по нулевой ставке, — из раздела I «Налоговые обязательства» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость;

V приобр. — объемы операций по приобретению товаров (услуг), использованных в операциях по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины, которые облагаются налогом по нулевой ставке.

Рассчитываем сумму налоговых льгот по вышеприведенному алгоритму:

СП = 240 000 грн. - 240 000 грн. = 0 грн.

Сумма льготы равна 0 грн. По сути, экспедитор никакой льготой по НДС не пользовался. И по-хорошему, Отчет о льготах в этом случае можно не подавать***.

*** https://boi.org.ua/case-studies/218-dfs-prodovzhuye-traktuvati-zakon-na-svoyu-korist/.

Но! фискалы категорически с этим не согласны и настаивают на том, что подавать Отчет о льготах нужно даже в том случае, если сумма льготы вышла «нулевой».

Обосновывают они это тем, что поскольку «льготные» (по ставке 0 %) поставки и приобретения были отражены в декларации по НДС, то они должны быть зафиксированы и в Отчете о льготах. Поэтому, чтобы не рисковать и не нарваться на штрафы за неподачу Отчета о налоговых льготах, лучше его подать.

Напомним, что за неподачу/несвоевременную подачу Отчета налогоплательщика ожидает штраф как за неподачу декларации — в размере 170 грн. за каждое такое непредоставление или несвоевременное предоставление. За повторное такое нарушение в течение года размер штрафа составит 1020 грн. (п. 120.1 НКУ).

Табличную часть Отчета о льготах в этом случае заполняем так.

Если экспедитор-посредник привлекает для международной перевозки НЕплательщика НДС. Тут стоит обратить внимание на то, что фискалы в ОНК № 610**** и многочисленных своих консультациях (см., в частности, ИНК ГФСУ от 29.01.2018 г. № 314/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, консультацию в категории 101.20 ЗІР) отмечали, что если услуги перевозки приобретены у неплательщика НДС, то экспедитор не включает в базу НДС стоимость таких услуг. Иначе говоря, он не начисляет налоговые обязательства по НДС и не составляет НН заказчику на стоимость таких услуг.

**** Обобщающая налоговая консультация относительно порядка обложения налогом на добавленную стоимость транспортно-экспедиторской деятельности, утвержденная приказом ГНСУ от 06.07.2012 г. № 610.

Соответственно в декларации по НДС экспедитора покупки и поставки услуги международной перевозки не фиксируются. А поскольку сумма льготы определяется по данным декларации, то нечего фиксировать и в Отчете о суммах налоговых льгот.

Если экспедитор самостоятельно осуществляет международную перевозку. В этом случае он предоставляет услуги, облагаемые по ставке 0 %, а значит, у него однозначно возникает обязанность рассчитать сумму налоговых льгот и подать Отчет о суммах налоговых льгот. Алгоритм расчета суммы льготы все тот же: (V пост, нульов - V придб.) х 20 %.

Вопрос тут в том: что считать объемом приобретений (V придб.)? Это будут покупки, которые формируют себестоимость предоставления услуг международной перевозки (приобретение топлива, содержание автомобиля и т. п.).

Рассчитаем сумму налоговой льготы:

СП = (50000 грн. - 30000 грн.) х 20 % = 4000 грн.