Действительно, ГУ ГФС в г. Киеве в свое время разъясняло, что в строке «Військовий збір» раздела II формы № 1ДФ нужно отражать только те доходы, с которых удерживался ВС. Соответственно показатели граф «Сума нарахованого доходу» раздела I и «Загальна сума нарахованого доходу» раздела II, а также граф «Сума виплаченого доходу» раздела I и «Загальна сума виплаченого доходу» раздела II формы № 1ДФ могут не совпадать (см., например, письма ГУ ГФС в г. Киеве от 10.11.2016 г. № 7431/П/26-15-13-02-15, от 13.10.2016 г. № 6643/В/26-15-13-02-15).
Однако центральные налоговики придерживаются иного мнения. В своих многочисленных консультациях они обращают внимание на то, что Порядок № 4* не предусматривает исключения каких-либо доходов, в частности, не подлежащих обложению ВС, из строки «Військовий збір» формы № 1ДФ. Поэтому в графах «Загальна сума нарахованого доходу» и «Загальна сума виплаченого доходу» строки «Військовий збір» раздела II формы № 1ДФ нужно указывать общую сумму доходов, начисленных/выплаченных физлицам в отчетном квартале, — как облагаемых, так и не облагаемых ВС (см. письма ГФСУ от 24.05.2018 г. № 2300/10/26-15-13-06-12/ІПК, от 21.05.2018 г. № 2256/10/26-15-13-06-12/ ІПК, от 12.03.2018 г. № 977/6/99-99-13-01-01-15/ІПК).
* Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физлиц, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4.
Таким образом, в общем случае итоговые значения граф 3а и 3 раздела I формы № 1ДФ будут совпадать со значениями граф «Загальна сума нарахованого доходу» и «Загальна сума виплаченого доходу» по строке «Військовий збір» раздела II соответственно.
Что делать, если в строке «Військовий збір» указывали только облагаемые ВС доходы?
Прежде всего не паниковать. Просто очередную отчетную форму № 1ДФ заполните так, как того требуют налоговики. То есть в строке «Військовий збір» отразите все начисленные/выплаченные физлицам доходы — и облагаемые, и не облагаемые ВС. Подавать уточненки за прошлые отчетные периоды не нужно.
Если сумма ВС в предыдущих Налоговых расчетах по форме № 1ДФ была указана верно, то за ошибки в заполнении граф с информацией о начисленном/выплаченном доходе по строке «Військовий збір» формы № 1ДФ штраф по п. 119.2 НКУ налоговики вам «не пришьют» .
Статья 1634 КоАП в этом случае тоже не применима, поскольку касается она только нарушений порядка удержания и перечисления НДФЛ. Да и п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ также не предусмотрено, что должностные лица предприятия несут админответственность за нарушения в сфере удержания, уплаты или декларирования ВС.