Сайт для бухгалтеров №1 в Украине

Получайте
новости почтой!


Бухгалтер 911, декабрь, 2020/№50
Печатать

Каждый раз под Новый год мы с бухгалтерами… проводим НДФЛ-перерасчет

Беляева Елена, налоговый эксперт
Каждый год в декабре у нас с вами традиция — проводить перерасчет НДФЛ. Предлагаем вам вспомнить основные моменты такого перерасчета, чтобы все прошло без сучка и без задоринки.

Основные правила

Вопрос

Ответ

Кто и когда должен делать годовой перерасчет по НДФЛ?

Работодатели (юрлица и ФЛП) в отношении зарплаты своих работников.

Годовой перерасчет проводят по результатам каждого отчетного (налогового) года при начислении зарплаты за последний месяц. То есть по итогам 2020 года нужно провести перерасчет в декабре 2020 года. Соответственно результаты перерасчета будут отражены в учете в декабре и в ф. № 1ДФ за IV квартал 2020 года

Перерасчет делают по всем работникам?

Да, по всем наемным работникам, которые числятся у работодателя по состоянию на 31.12.2020 г.

Как провести перерасчет по работникам, принятым в течение года?

По работникам-«новичкам» перерасчет проводят при начислении зарплаты за декабрь 2020 года. «Проверку» начинают с месяца приема их на работу.

Внимание! Работник имеет право на НСЛ только по одному месту работы. Поэтому если на предыдущей работе в месяце увольнения ему была предоставлена НСЛ, то при приеме на работу в этом же месяце НСЛ не предоставляют

Если работник в течение года отказался от применения НСЛ

Перерасчет НДФЛ по такому работнику проводят в последнем месяце предоставления ему НСЛ. НСЛ прекращают предоставлять начиная с месяца, указанного работником в заявлении.

Годовой НДФЛ-перерасчет по этому работнику проводят за период с месяца, когда НСЛ перестала предоставляться, и по декабрь 2020 года

Какие доходы участвуют в перерасчете?

В обязательном годовом перерасчете участвует только зарплата (признак дохода «101» в ф. № 1ДФ).

Заметьте! Инструкцию № 5* можно использовать при определении перечня выплат, входящих в состав зарплаты, только в части, не противоречащей НКУ. Дело в том, что для НДФЛ-целей НКУ рассматривает зарплату более широко, нежели Закон об оплате труда и Инструкция № 5. Например, НКУ приравнивает к зарплате больничные (абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ) и привилегированные дивиденды (п.п. 170.5.3 НКУ), несмотря на то, что по Инструкции № 5 они не входят в фонд оплаты труда. Причем больничные учитываются все: выплачиваемые как за счет работодателя, так и за счет средств Фонда соцстрахования

Как делать перерасчет, если работнику начислены переходящие отпускные за декабрь 2020 года — январь 2021 года?

Если физлицо получает доходы в виде зарплаты за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающей право на НСЛ, и в других случаях их налогообложения такие доходы (их часть) относят к соответствующим налоговым периодам их начисления (абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ). Соответственно при перерасчете отпускные за дни декабря учитывают в составе дохода за декабрь. А январскую сумму отпускных плюсуют к зарплате за январь 2021 года

Если работнику начислены переходящие больничные за декабрь 2020 года — январь 2021 года

При начислении такие больничные «разбрасывают» на доходы этих двух месяцев. Если в декабре 2020 года работнику предоставлена НСЛ, а после прибавления к ней суммы декабрьских больничных право на НСЛ утрачено в этом месяце, это не считается ошибкой. Поэтому оснований для подачи уточняющей ф. № 1ДФ за IV квартал 2020 года нет. Соответствующую сумму НДФЛ доудерживают в ходе годового перерасчета за 2021 год в обычном порядке

Если в 2020 году начислили индексацию за месяцы 2019 года

Суммы доначисленной индексации разбрасывать по тем месяцам, за которые она была начислена, не нужно. Если в каком-то из месяцев 2020 года вы начисляли индексацию за прошлые периоды, то во время перерасчета НДФЛ вы считаете всю сумму такой индексации зарплатой того месяца, в котором она была начислена

Если в 2020 году начисляли премию за несколько месяцев (например, в июле 2020 года за полугодие 2020 года)

Суммы премий включают в фонд оплаты труда того месяца, в котором они начислены (пп. 2.2.2, 2.3.2 Инструкции № 5). Разбрасывать премии на месяцы периода, за который они начислены, не надо

Если по итогам перерасчета получили недоплату по НДФЛ

Недоплату взыскивают за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за декабрь 2020 года, а при недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев до полного погашения недоплаты. В ф. № 1ДФ за IV квартал 2020 года показатели граф 4 и 4а увеличивают на сумму фактически доудержанного НДФЛ.

Важно! При доудержании НДФЛ не забывайте об ограничениях из ст. 128 КЗоТ (общая сумма отчислений из зарплаты работника не должна превышать 20 % «чистой» суммы зарплаты, а в случаях, отдельно предусмотренных законодательством, — 50 или 70 %)

Если в результате перерасчета получили переплату по НДФЛ

На сумму переплаты уменьшаем сумму начисленного НДФЛ за декабрь 2020 года, а если этой суммы недостаточно — сумму начисленного НДФЛ в следующих месяцах до полного ее возврата работнику. В ф. № 1ДФ за IV квартал 2020 года (а при необходимости и за I квартал 2021 года) показатели граф 4 и 4а уменьшают на сумму фактически возвращенного работнику НДФЛ

Если в ходе проведения перерасчета обнаружены ошибки по начислению НДФЛ

Прежде всего следует определить причину недоплаты/переплаты по НДФЛ, выявленной в ходе перерасчета. Если недоплата/переплата возникла, например, в связи с разброской переходящих выплат или доначисленных/сторнированных выплат, то результат отражаем в текущей ф. № 1ДФ (за IV квартал 2020 года). Если же при перерасчете выявлена ошибка, связанная с неправильным налогообложением (допустим, не удержали с систематической матпомощи НДФЛ, поскольку неверно классифицировали доход), то ее исправляем через уточненку

Будут ли штрафы, если исправиться через уточняющую ф. № 1ДФ?

Если в ходе перерасчета вы самостоятельно выявили ошибки и исправили их через уточняющую ф. № 1ДФ, то штрафы по п. 50.1 и ст. 119 НКУ применяться не должны. А вот со штрафом по п. 127.1 НКУ (25, 50 или 75 % от неудержанной/неуплаченной в бюджет суммы НДФЛ) не все так просто. Его не применяют, когда «неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечисление) налога на доходы физических лиц самостоятельно выявляется налоговым агентом при проведении перерасчета этого налога, предусмотренного пунктом 169.4 статьи 169 этого Кодекса, и исправляется в следующих налоговых периодах в течение налогового (отчетного) года согласно нормам этого Кодекса».

Получается, чтобы избежать штрафа по п. 127.1 НКУ за неуплату НДФЛ в установленные НКУ сроки, недостаточно провести перерасчет в декабре 2020 года. Нужно еще успеть уплатить в бюджет сумму недоплаты до конца отчетного 2020 года.

Хотя опять же, никто пока не отменил штрафной мораторий из п.п. 521 подразд. 10 разд. XX НКУ, по которому не могут (за рядом исключений) наказать предусмотренными НКУ штрафами за нарушения налогового законодательства, совершенные в течение периода с 01.03.2020 г. по последний день последнего месяца карантина

Нужно ли учитывать в начисленной за год сумме налога результаты перерасчета прошлого года?

Нет, не нужно. Результаты перерасчета НДФЛ по итогам 2019 года (если такие суммы фактически доудерживались или возвращались в месяцах 2020 года) не учитывают при проведении перерасчета-2020

Что будет, если не провести перерасчет НДФЛ?

Если в ходе проверки будет обнаружена недоплата/переплата из-за непроведенного перерасчета, налоговый агент может уплатить:

— штраф за подачу ф. № 1ДФ с недостоверными сведениями или с ошибками в размере 1020 грн (при повторном нарушении в течение года — 2040 грн) (п. 119.1 НКУ);

— штраф в размере 10 % (если не было умысла; а если он был, то 25 %**) от суммы недоплаты (п. 123.1 НКУ);

— пеню за каждый календарный день просрочки в уплате, начиная с 91-го календарного дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, из расчета 100 % годовых учетной ставки НБУ, действовавшей на каждый такой день (п.п. 129.1.3 НКУ);

— предупреждение или админштраф на должностных лиц за неудержание или неперечисление в бюджет сумм НДФЛ при выплате дохода физлицам в размере от 34 до 51 грн (за повторное нарушение в течение года — от 51 до 85 грн) (ст. 1634 КоАП).

Освобождает ли карантин от штрафов? Да. За нарушения налогового законодательства, совершенные в период с 01.03.2020 г. до конца карантина, штрафные санкции не применяются и пеня не начисляется (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Поэтому по таким нарушениям налоговики теоретически могут посягнуть только на админштраф

* Инструкция по статистике зарплаты, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

** С 01.01.2021 г. у нас, напомним, произойдут некоторые новации по части штрафов. Детали найдете в статье «Ответственность плательщика (увеличенные штрафы, концепция вины)» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 23).

Алгоритм перерасчета

Последовательность действий

Пояснения

1. Уточняем помесячные суммы начисленной зарплаты

Перепроверяем сумму зарплаты, начисленную в каждом месяце. Помните: под перерасчет подпадают только выплаты, являющиеся зарплатой в понимании НКУ.

Также разбрасываем переходящие отпускные и больничные по месяцам, за которые они начислены

2. Уточняем наличие у работника права на НСЛ

Перепроверяем, есть ли основания для применения НСЛ, ее размер (п. 169.1 НКУ), наличие заявления работника о самостоятельном выборе места применения НСЛ и документов, подтверждающих право на льготу (п.п. 169.2.2 НКУ)

3. Проверяем право на НСЛ в каждом отдельном месяце

Сравниваем уточненные суммы зарплаты по каждому месяцу 2020 года с предельным размером зарплаты, дающим право на НСЛ. Напомним: в 2020 году этот предел равен 2940 грн, а для одного из родителей, претендующих на НСЛ «на детей», — 2940 грн кратно количеству детей (п.п. 169.1.2 НКУ)*

4. Проверяем окончательное обложение НДФЛ уточненных сумм зарплаты

Определяем сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет, отдельно по каждому месяцу. Для этого рассчитываем новую базу налогообложения в каждом месяце. Она равна разнице между уточненным доходом и НСЛ (если она есть)

5. Рассчитываем общую годовую сумму НДФЛ

Суммируем полученные в результате перерасчета ежемесячные суммы НДФЛ.

Важно! Общегодовую сумму НДФЛ рассчитываем по каждому работнику отдельно

6. Определяем, есть ли переплата или недоплата по НДФЛ

Для этого сравниваем полученную в результате перерасчета общую годовую сумму НДФЛ с суммой налога, которая была фактически удержана из зарплаты работника за год.

Недоплату НДФЛ удерживаем за счет декабрьского дохода, а если его не хватает — за счет доходов следующих месяцев, до полного погашения «долга» по НДФЛ (п.п. 169.4.4 НКУ).

Если же получилась переплата по НДФЛ, на ее сумму уменьшаем сумму налога за декабрь. Когда ее недостаточно, уменьшаем НДФЛ следующих месяцев, до полного возврата переплаченного НДФЛ работнику

7. Отражаем результаты перерасчета в ф. № 1ДФ

Сумма недоплаты увеличит размер НДФЛ за декабрь 2020 года. Значит, в ф. № 1ДФ за IV квартал 2020 года в графах 4 и 4а отражаем сумму НДФЛ с учетом доудержанного налога.

Сумма переплаты, наоборот, уменьшит размер декабрьского НДФЛ. В ф. № 1ДФ за IV квартал 2020 года показатели граф 4 и 4а уменьшаем на сумму фактически возвращенного работнику НДФЛ по перерасчету

* Больше информации найдете в статье «Важные цифры 2020 года: налогообложение доходов физлиц и соцстрахование» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 1).

Пример. Работница принята на работу 01.06.2020 г. с окладом 5500 грн. Работница — одинокая мать, воспитывающая двоих детей в возрасте до 18 лет. С 01.09.2020 г. ей была повышена зарплата до 6000 грн.

Данные о доходах работницы за период июнь — декабрь 2020 года приведем в таблице.

Работница имеет право на повышенную НСЛ на основании п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ (признак льготы в ф. № 1ДФ — «02»). Соответственно ей предоставляется НСЛ в размере 3153 грн (1576,50 грн х 2) при условии, что начисленная сумма зарплаты в месяц не превышает 5880 грн (2940 грн х 2).

Годовой перерасчет НДФЛ

Месяц

Доход

НСЛ

НДФЛ, грн

Годовой перерасчет

зарплата

другие доходы

итого

зарплат-

ный

доход, грн

уточ-

ненная зар-

плата

НСЛ

НДФЛ

Июнь

5500

5500

3153

422,46

5500

3153

422,46

Июль

5500

5500

3153

422,46

5500

3153

422,46

Август

3750,50

1000

(премия

к юбилею

работницы)

4750,50

3153

287,55

6553,81

—**

1179,69

Сентябрь

5400

3786,96*

9186,96

1653,65

7383,65

1329,06

Октябрь

6000

6000

1080

6000

1080

Ноябрь

6000

6000

1080

6000

1080

Декабрь

6000

800

(премия

к Новому

году)

6800

1224

6800

1224

Итого

38150,50

5586,96

43737,46

6170,12

43737,46

6737,67

* В сентябре работнице были начислены больничные в сумме 3786,96 грн, в том числе за дни болезни в августе — 1803,31 грн и за дни болезни в сентябре — 1983,65 грн.

** В результате разброски больничных на август и сентябрь получилось, что в августе был превышен доход, дающий право на НСЛ: (3750,50зарплата + 1803,31больничные + 1000премия) > 5880 грн.

По результатам перерасчета сумма НДФЛ, которую нужно доудержать с работницы, равна 567,55 грн (6737,67 - 6170,12). Эта сумма не превышает 20 % «чистого» заработка работницы за декабрь 2020 года: ((6800 - 1224НДФЛ - 102ВС) х 20 %) > 567,55 грн. Поэтому доначисленный НДФЛ удерживаем в декабре в полном объеме.

В ф. № 1ДФ за IV квартал 2020 года по данной работнице с признаком дохода «101» в гр. 3 и 3а будет указано 18800 грн (6000 + 6000 + 6800), а в гр. 4 и 4а — 3951,55 грн (1080 + 1080 + 1224 + 567,55).

фото автора В фокусе
Ушакова Лилия Объединенный отчет: правильная нумерация...
85939 199
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
copy-print__image
Данная функция доступна только
авторизованным пользователям