Арендные уступки в период карантина: МСФО-учет

Совет по МСБО принял и обнародовал изменения в МСФО 16, касающиеся учета уступок по аренде, связанных с пандемией COVID-19*. Пока что официального украинского перевода текста изменений нет. На сайте Минфина опубликованы только разъяснения Совета по МСБО от 10.04.2020 г. В то время, как окончательный текст документа был принят 15.05.2020 г.

* cdn.ifrs.org/-/media/project/ifrs-16-covid-19/covid-19-related-rent-concessions-amendment-to-ifrs-16.pdf?la=en

Сразу обратим внимание, что поправки, предусматривающие упрощенный учет арендных уступок в период карантина, касаются только (!) арендаторов. Арендодателям аналогичные упрощения Совет по МСБО решил не предоставлять.

Суть изменений. Напомним: в общем случае изменения объема аренды или компенсации за аренду, которые не были частью первоначальных условий аренды, расцениваются арендатором как модификация договора аренды. А учет модификации требует пересчета арендного обязательства и стоимости признанного актива по праву пользования. Принятые изменения в МСФО 16 разрешают арендаторам применить практический прием и не оценивать, являются или нет арендные уступки, связанные с COVID-19, модификацией договора аренды. Иначе говоря, арендаторы могут не учитывать уступки по аренде как модификацию.

Это упрощение (практический прием) разрешается применять только в отношении арендных уступок, возникших как прямое следствие COVID-19. И воспользоваться им можно, если одновременно выполняются 3 следующие условия:

Условие 1. Изменения в арендных платежах приводят к пересмотру суммы компенсации за аренду, которая является такой же или меньшей, чем сумма компенсации до изменений.

Условие 2. Любое уменьшение арендных платежей влияет только на платежи, первоначально предназначенные к уплате до 30 июня 2021 года или раньше (например, арендная уступка может отвечать этому условию, если она приводит к уменьшению арендных платежей до 30 июня или раньше и к увеличению арендных платежей, которое продолжается после 30 июня 2021 года). Совет по МСБО учитывает то, что последствия пандемии могут оказывать свое влияние в течение еще некоторого периода времени. При этом применение упрощений в отношении учета арендных платежей ограничивается конкретными временными рамками — платежами, первоначально причитающимися к уплате до 30 июня 2021 года.

Условие 3. Нет каких-либо существенных изменений в других условиях аренды. Например, если в результате пандемии COVID-19 изменился срок аренды (арендатор планирует прекратить аренду раньше, чем изначально планировалось), упрощения по учету уступок применять нельзя. В этом случае придется анализировать, выполняются ли условия для признания модификации договора аренды.

Как применяются упрощения. Как мы отметили выше, упрощения предполагают возможность арендатору не учитывать изменения в компенсациях по договору аренды в качестве модификации договора аренды. А значит:

— в случае прощения или отказа от арендных платежей — арендатор фактически прекращает признавать часть арендного обязательства, которая ему была прощена или отменена. Начисленная сумма арендного платежа будет списываться на доходы отчетного периода. То есть арендатор в своем бухучете сделает проводку: Дт 611 — Кт 719;

— при отсрочке арендного платежа (изменение арендных платежей, которое уменьшает платежи в одном периоде, но пропорционально увеличивает платежи в другом) — арендное обязательство не отменяется. И не меняется размер вознаграждения — только изменяются сроки отдельных платежей. В этом случае арендатор будет продолжать уменьшать арендное обязательство на платежи, произведенные арендодателем, применяя § 36 МСФО 16. Только проводку Дт 611 — Кт 311 будет отражать в периоде фактической уплаты арендных платежей.

А вот балансовую стоимость актива по праву пользования на указанное изменение арендного обязательства арендатор не корректирует!

Раскрытия в примечаниях к финотчетности. Арендаторы, которые применяют практический прием (освобождения от учета модификации для арендных уступок), должны в примечаниях к финотчетности:

— раскрыть сам факт применения упрощения. Если оно применяется не ко всем договорам с аналогичными характеристиками, то привести информацию о характере контрактов, к которым применяли упрощения;

— суммы изменений в арендных платежах, признанные в составе прибыли или убытка;

— если арендный платеж был прощен или уменьшен, — раскрыть этот эффект, применяя п. 44а МСБУ 7 «Отчет о движении денежных средств».

Изменения вступают в силу с 01.06.2020 г. При этом разрешается досрочное применение, в т. ч. и для отчетности, не утвержденной к выпуску по состоянию на 28.05.2020 г. То есть поправку (применение практического приема) можно применять к отчетным периодам начиная с 01.01.2020 г.

Освобождение от уплаты арендной платы за земли госкомсобственности — грант. Пару слов скажем о том, как учитывать временное освобождение от арендной платы за земельные участки госкомсобственности.

Льготу (временное освобождение от уплаты) по арендной плате вполне можно рассматривать в качестве государственного гранта (§ 3 МСБУ 20). Признают такой грант в прибыли или убытке в том периоде, в котором арендатор соответствует критериям для его получения (§ 21 МСБУ 20): Дт 641 — Кт 484; Дт 484 — Кт 718. При этом ни арендное обязательство, ни балансовую стоимость актива по праву пользования арендатор не корректирует.