Сроки хранения документов: карантин и другие поправки

Карантин наложил свой отпечаток на многие аспекты работы (иногда правильнее говорить существования ) налогоплательщиков. В том числе он влияет и на сроки хранения первичных документов.

Напомним, что эти сроки определены в п. 44.3 НКУ, последний абзац которого сейчас говорит о продлении их «на период приостановки отсчета срока давности в случаях, предусмотренных пунктом 102.3 статьи 102 настоящего Кодекса».

Один из таких случаев — контролирующему органу согласно закону и/или решению суда запрещено проводить проверку (проверки) налогоплательщика (п.п. 102.3.2 НКУ).

В принципе, сюда можно отнести и случай с «карантинным» проверочным мораторием из п. 52² подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Срок его действия определен следующим образом: «на период с 18 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного Кабинетом Министров Украины на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19)».

Отсюда вывод — сроки хранения первичных документов из п. 44.3 НКУ продлеваются на период (прибавляем к стандартному сроку хранения этот период) с 18.03.2020 г. по конец последнего месяца карантина, когда налоговикам запрещено проверять плательщика.

Далее. У нас есть вызвавшее бурные дискуссии постановление № 89*. И этим постановлением, как его понимают налоговики, был досрочно снят в том числе запрет на проведение плановых документальных проверок юридических (!) лиц — с 09.02.2021 г.

* Постановление КМУ «О сокращении срока действия ограничения в части действия моратория на проведение некоторых видов проверок» от 03.02.2021 г. № 89. Его мы анализировали в статье «Мораторий на налоговые проверки пал?» в журнале «Бухгалтер 911», 2021, № 7.

Раз юрлиц уже можно проверять планово, то можно ли говорить, что вот он конец срока продления? То есть к базовому сроку хранения документов из п. 44.3 НКУ мы должны прибавить только 328 дней (или меньше, если сам срок начал течь уже после 18.03.2020 г.)? Или все-таки пока длится карантин, срок продления тоже продолжается?

Проблема в том, что у нас есть некоторый «дубль» норм. В том же п. 52² подразд. 10 разд. ХХ НКУ видим «специальную» норму, которая говорит, что течение сроков из ст. 102 НКУ приостанавливается на период с 18.03.2020 г. по конец последнего месяца карантина.

Нам ближе идея с «индивидуальным подходом»: как только у налоговиков появляется возможность проверять конкретного плательщика, сроки для хранения документов для него начинают истекать (а срок продления соответственно фиксируется и больше не растет).

Но налоговики, возможно, будут придерживаться «общего подхода» — пока длится карантин — растет только срок, на который продлеваются базовые сроки хранения документов. В частности, с оглядкой на то, что не все виды документальных проверок им сейчас разрешены.

Добавим также, что новыми (действуют с 01.01.2021 г.) основаниями для приостановления отсчета срока давности по п. 102.3 НКУ (а значит, и для продления сроков хранения документов) являются следующие:

— контролирующим органом приостановлены, продлены, перенесены сроки проведения проверки в порядке, предусмотренном ст. 44, 82 и 85 НКУ или Таможенным кодексом Украины (ТКУ);

— контролирующий орган не может провести проверку и самостоятельно определить сумму денежных обязательств налогоплательщика в связи с:

1) составлением акта о невозможности проведения проверки (кроме случая признания незаконными действий по составлению такого акта);

2) недопущением плательщиком налогов должностных лиц контролирующего органа к проверке при соблюдении контролирующим органом условий, предусмотренных ст. 81 НКУ или ст. 349 ТКУ;

3) обжалованием плательщиком налогов в судебном порядке решения контролирующего органа о проведении проверки (кроме случаев признания противоправным и/или отмены такого решения);

— осуществляется административное или судебное обжалование налогоплательщиком решения контролирующего органа о начислении денежного обязательства.

Также важное уточнение Закон № 466** внес в п. 44.3 НКУ, устанавливающий сроки хранения документов. Раньше вызывал недопонимание вопрос, с какого момента следует начинать отсчет 1095-дневного (2555-дневного в случае с трансфертным ценообразованием) срока, если документы, которые обязан иметь плательщик, не используются им непосредственно для составления налоговой отчетности.

** Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических несогласованностей в налоговом законодательстве» от 16.01.2020 г. № 466-IX.

Напомним, отсчет срока хранения документов начинается:

— в случае подачи налоговой отчетности, если документы используются для ее составления — со дня подачи такой отчетности;

— в случае ее неподачи — с предельного срока подачи такой отчетности, предусмотренного НКУ.

С 23.05.2020 г. установлено также, что отсчет срока хранения документов стартует:

— для документов, связанных с выполнением требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, — со дня осуществления соответствующей хозяйственной операции;

— для разрешительных документов — со дня окончания срока их действия.