Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, февраль, 2016/№6
Печатать

Перевод товарного долга: НДС-особенности

Казанова Марина, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
Наше предприятие получило предоплату от покупателя, товар не отгружали. Затем мы переводит долг перед покупателем на другого продавца. Должны ли мы снять с себя НО по НДС по «минусовому» РК, выписанному покупателю? Кто должен выписать НН для покупателя?
НДС-учет, НН, РК, перевод долга

После того как стороны подписали договор о переводе долга, порядок обложения НДС такой операции переходит в разряд законодательно неурегулированных. А значит, нужно быть готовым к вопросам от налоговиков. Ведь подводных камней немало. Разберемся почему.

Учет у первоначального должника. На дату получения аванса от покупателя (кредитора) первоначальный должник на основании п. 187.1 НКУ должен начислить НО, составить и зарегистрировать в ЕРНН НН. На этом этапе все предельно понятно. Следующий этап — стороны заключили договор о переводе долга. Как только договор вступил в силу, для первоначального должника это фактически означает окончание обязательств перед покупателем (кредитором). Поскольку товар первоначальным должником поставляться не будет, то исчезает и объект обложения НДС (подтверждают это и налоговики в  письме № 27403*). А значит, теоретически после вступления в силу договора о переводе долга первоначальный должник может составить на имя кредитора (покупателя) РК и откорректировать ранее начисленные НО.

* Письмо ГФСУ от 22.12.2015 г. № 27403/6/99-99-19-03-02-15.

Уменьшающий РК должен зарегистрировать покупатель (кредитор).

Однако предупредим: вряд ли налоговики одобрят снятие НО без возврата аванса. Ведь понятно, что в «обычной» ситуации расторжения договора НО могли быть откорректированы только после возврата аванса покупателю. В письме № 27403 налоговики также говорят, что откорректировать НО поставщик вправе на дату перечисления средств новому должнику. Поэтому, если полученный аванс от покупателя будет перечисляться новому должнику, безопаснее составить РК на дату перечисления ему таких средств. При этом вполне возможна ситуация, когда между первоначальным должником и новым просто будет проводиться взаимозачет задолженностей, а фактически денежные средства перечисляться не будут. В этой ситуации откорректировать НО лучше на дату подписания между первоначальным должником и новым допсоглашения о зачете взаимных требований. Но опять же, это соглашение безопасно подписывать, только если у нового должника перед первоначальным уже есть реальная денежная задолженность**.

** Подробнее см. нашу статью «Зачет переплаты по договору: как составить НН» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 47.

Что касается непосредственного перечисления денежных средств от первоначального должника новому в качестве компенсации, то сама операция по переводу долга не является облагаемой, а значит, никаких НДС-последствий не влечет.

Если же первоначальный должник будет впоследствии предоставлять новому должнику компенсацию за принятый долг товарами (услугами), то по дате поставки таких товаров (услуг) он должен будет начислить по ним НО.

Учет у нового должника. По нашему мнению, новый должник должен начислить НО и составить НН на имя покупателя (кредитора) по дате отгрузке товаров. По логике, конечно, такие НО должны быть начислены по дате вступления в силу договора о переводе долга (когда новый должник фактически признал факт оплаты от покупателя). Но п. 187.1 НКУ не позволяет это сделать. Также есть мнение (кстати, его налоговики придерживаются в письме № 27403), что если денежные средства первоначальным должником будут предоставлены новому должнику еще до отгрузки товаров

кредитору, то начислять НО следует по дате получения компенсации. Но это тоже не совсем верно. Ведь, во-первых, факт получения новым должником компенсации за переведенный долг не имеет значения для начисления НО по поставке кредитору товаров (у покупателя (кредитора) с новым должником отгрузка товаров — это первая операция). Во-вторых, получение новым должником денежной компенсации от первоначального должника не является налогооблагаемой операцией.

Учет у кредитора (покупателя). Он также оказывается не совсем в радужной ситуации. Право на НК у него возникло еще по предоплате за товары первоначальному должнику. Однако на основании выписанного первоначальным должником РК кредитору необходимо откорректировать НК. Это при том, что фактически сумма аванса ему не возвращается (но для этого у него и спрашивают разрешение на перевод долга). Сумму НК он сможет отразить после получения НН от нового должника.

Налоговики в  письме № 18358*** отмечали, что право на НК у кредитора по договору перевода долга возникает только после получения НН от нового должника (такое право сохраняется за ним в течение 365 к. дн. с даты составления такой НН).

*** Письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 02.12.2015 г. № 18358/10/26-15-15-01-18.

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

дебет

кредит

Учет у первоначального должника

1. Получен аванс от кредитора

311

681

1200

2. Начислены НО по НДС

643

641/НДС

200

3. Вступил в силу договор о переводе долга

681

685

1200

4. Откорректированы НО по НДС (методом «сторно»)

643

641/НДС

200

5. Перечислена компенсация новому должнику

685

311

1200

Учет у нового должника

1. Вступил в силу договор о переводе долга

377

685

1200

2. Отгружен товар кредитору

361

702

1200

685

361

3. Начислены НО по НДС

702

641

200

4. Списана себестоимость реализованного товара

901

281

800

Учет у кредитора

1. Перечислен аванс первоначальному должнику

371 (А)

311

1200

2. Отражен налоговый кредит по НДС

644/1

644

200

641/НДС

644/1

200

3. Дано согласие на перевод долга (заключен договор перевода долга)

371 (Б)

371 (А)

1200

4. Сторнирован налоговый кредит по НДС

641/НДС

644

200

5. Получен товар от нового должника

28

631 (Б)

1000

6. Отражен налоговый кредит по НДС

644/1

631 (Б)

200

641/НДС

644/1

200

7. Произведен зачет задолженностей

631 (Б)

371 (Б)

1200

m.kazanova@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться