Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, ноябрь, 2018/№46
Печатать

Нюансы подсчета стажа у «упрощенных» ФЛП

Мирошниченко Виталина, налоговый эксперт
Все мы помним, что в конце прошлого года «ужесточили» требования к выходу на пенсию. В частности, досталось минимальному стажу1. При этом законодатель «оптимизировал» подсчет стажа для бывших единоналожников/фикспатентщиков. Кабмин недавно имплементировал эти изменения в свой Порядок подтверждения трудового стажа для назначения пенсии (Порядок № 6372). Давайте посмотрим, что получилось.

1 Детали по этому поводу найдете в статье «Трудоустройство «предпенсионеров»: разбираем «новинку» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 45).

2 Порядок подтверждения имеющегося трудового стажа для назначения пенсий при отсутствии трудовой книжки или соответствующих записей в ней, утвержденный постановлением КМУ от 12.08.93 г. № 637.

Пенсионный стаж ФЛП. Те, кто сейчас готовится к выходу на пенсию, начали зарабатывать свой пенсионный стаж давным-давно. Поэтому чтобы перед глазами появилась четкая картинка об их о стаже, нам придется отправиться в прошлое на несколько десятков лет. Итак…

До 1998 года. В те годы стаж «зарабатывался» так: весь период, в течение которого человек официально работал, шел в стаж — независимо от того, какая была зарплата (ст. 56 Закона № 17883).

3 Закон Украины «О пенсионном обеспечении» от 05.11.91 г. № 1788-XII.

Что же касается предпринимателей, то они обязаны были уплачивать пенсионные взносы с 01.01.92 г.4. Стало быть, если предприниматель уплачивал пенсионный взнос, предпринимательская деятельность должна полностью попасть в его трудовой стаж.

4 Постановление Верховного Совета Украины «О порядке введения в действие Закона Украины «О пенсионном обеспечении» от 06.12.91 г. № 1931-XII.

1998 — 2004 годы. В 1998 году в Украине появилась система персонифицированного учета (положение № 7945). Работодатели обязаны были подавать туда информацию о своих работниках, а со временем (с 01.01.2000 г.) — и данные о зарплате, которая выплачивалась каждому конкретному работнику. Вместе с тем в этот период стаж по-прежнему был трудовым: независимо от размера зарплаты, в стаж шло столько месяцев, сколько было указано в трудовой книжке.

5 Положение об организации персонифицированного учета сведений в системе общеобязательного государственного пенсионного страхования, утвержденное постановлением КМУ от 04.06.98 г. № 794.

Однако данные персонифицированного учета (данные о зарплате), полученные начиная с 2000 года, уже могли использоваться при расчете пенсии конкретного гражданина. Но это — для наемных работников. А что же предприниматели?

А предприниматели-общесистемщики по-прежнему обязаны были уплачивать пенсионный взнос со своего чистого дохода.

Однако, помимо общесистемщиков, в 1998 году:

появилась категория предпринимателей-упрощенцев (единоналожников), которые уплачивали единый налог, а 42 % от него автоматически шло в Пенсионный фонд (п. 3 Указа № 7276);

6 Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 03.07.98 г. № 727/98.

— с этой же даты предпринимателям-фикспатентщикам установили, что 10 % от уплаченного ими фиксналога тоже автоматически направляется в Пенсионный фонд (п. 2 Заключительных положений Закона № 1297).

7 Закон Украины «О внесении изменений в Декрет КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 13.02.98 г. № 129/98-ВР.

Таким образом, если единоналожник/фикспатентщик в этот период уплачивал единый налог или фиксналог, то предпринимательская деятельность должна была полностью попасть в его трудовой стаж.

2004 — 2011 годы. С 01.01.2004 г. появилось такое понятие, как «страховой стаж» (ст. 24 Закона № 10588). То есть в стаж стал попадать только тот период, за который был уплачен страховой взнос в размере, не меньшем чем минимальный , рассчитанный от минзарплаты. Если кто-то не уплачивал взносов или уплачивал их с дохода, меньшего, чем зарплата, в стаж ему попадал период, пропорциональный уплаченному взносу. Таким образом, с 2004 года предприниматели должны были уплачивать пенсионный взнос в размере не меньше минимального (п.п. 2 п. 8 Заключительных положений Закона № 1058).

8 Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.

Общесистемщики, понятное дело, уплачивали. А вот для единоналожников и фикспатентщиков порядок уплаты пенсионного взноса «за себя» не был законодательно определен, поэтому отдельно они его не уплачивали. Единственное, что попадало от них в Пенсионный фонд, — это часть единого (42 %) или фиксированного (10 %) налога. А это была небольшая сумма.

Отработав месяц на едином налоге, предприниматель получал в «копилку стажа» каких-то 10 — 12 дней . Еще хуже ситуация обстояла с фикспатентщиками.

По факту в их «копилку стажа» могло попасть вообще лишь 1-2 дня из отработанного месяца .

В принципе, предприниматели могли доплачивать взносы в Пенсионный фонд добровольно, но мало кто это делал. Только с июля 2010 года такая доплата стала обязательной (п. 2 Закона № 24619), и то ненадолго. Ведь с 2011 года пенсионный взнос был заменен на ЕСВ.

9 Закон Украины «О внесении изменений в законы Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год» и «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 08.07.2010 г. № 2461-V.

2011 — 2016 годы. С 2011 года и по сей день предприниматели уплачивают ЕСВ вместо пенсионного взноса. ЕСВ — это комплексный взнос, который распределяется между Пенсионным фондом и другими фондами соцстраха. Причем в этот период единоналожники обязаны были уплачивать ЕСВ за каждый месяц в размере не ниже, чем минимум. То есть в их стаж шли все месяцы работы на упрощенке целиком.

Фикспатентщики к этому времени превратились в единоналожников группы 1.

А вот общесистемщики могли не уплачивать ЕСВ за те месяцы, в которых у них был нулевой чистый доход или убыток. Соответственно, в стаж эти месяцы не шли .

С 01.01.2017 г. С этой даты не только единоналожники, но и общесистемщики стали уплачивать ЕСВ в размере не ниже, чем минимальный взнос — за каждый месяц работы, даже если этот месяц был «нулевым» или убыточным. Соответственно, в стаж им идет каждый месяц предпринимательской деятельности целиком.

Исключение составляли лишь единоналожники группы 1, которым с 01.01.2017 г. по 31.12.2017 г. было разрешено уплачивать ЕСВ в «половинчатом» размере, но с оговоркой, что в их стаж пойдет только полмесяца работы на едином налоге. С 01.01.2018 г. они, как и все, уплачивают ЕСВ в полном размере.

Тонкости «упрощенных» предпринимателей. А теперь, собственно, поговорим об изменениях, которые пришли с Законом о пенсионной реформе10 и которые «внедрил» в свою нормативку Кабмин.

10 Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно повышения пенсий» от 03.10.2017 г. № 2148-VIII.

Тут все не совсем гладко . Дело в том, что Кабминовские изменения по идее должны были привести Порядок № 637 в соответствие с п. 31 разд. XV Закона № 1058 (ср. 025069200). Но, как ни странно, п. 31 разд. XV Закона № 1058 и п. 4 Порядка № 637 сейчас выглядят по-разному .

Опять же о периодах пребывания на общей системе не говорим. Говорим о периодах пребывания на едином/фиксированном налогах.

Годы

Как стало

Как было

С 01.01.2018 г.

(Закон № 1058)

С 05.10.2018 г.

(Порядок № 637)

С 01.01.98 г.

по 30.06.2000 г.

Если есть справка о регистрации предпринимателем, в стаж идет весь период работы полностью (т. е. подтверждать факт уплаты пенсионных взносов не нужно)

Если есть справка о регистрации предпринимателем, в стаж идет весь период работы полностью (т. е. подтверждать факт уплаты пенсионных взносов не нужно)

По сути, и раньше достаточно было справки о госрегистрации предпринимателем, так как если единый или фиксированный налоги уплачивались вовремя, в стаж должен был попасть весь период работы

С 01.07.2000 г.

по 31.12.2003 г.

В стаж идет период работы на упрощенке/фикспатенте при условии уплаты страховых взносов (единого взноса), независимо от суммы уплаченных взносов (кроме случаев освобождения от уплаты единого взноса*)

С 01.01.2004 г.

по 31.12.2017 г.

В стаж идет отработанный на упрощенке/фикспатенте период по желанию лица — при условии уплаты страховых взносов (единого взноса), независимо от суммы уплаченных взносов

В стаж должен был попасть «кусочек» отработанного периода пропорционально уплаченным взносам

* Если предприниматель вообще был освобожден от уплаты ЕСВ (например, пенсионер или инвалид), то период работы на упрощенке в стаж не пойдет.

Таким образом, мы видим, что упрощенцы и фикспатенщики получили «как бы в подарок» возможность включить в стаж весь период «предпринимательства» с 2004 года по 2017 год, даже если они:

— не доплачивали пенсионный взнос до минимального размера;

— были в 2017 году в группе 1 упрощенки и уплачивали 50 % минимального ЕСВ .

Но обратите внимание: изменения, внесенные Кабмином, коснулись только правил расчета страхового стажа! Так, если вам не хватает стажа для выхода на пенсию, возможно, эти изменения «накинут» вам несколько лет и спасут вас. Но для расчета самой суммы пенсии по-прежнему во внимание будут приниматься именно фактически уплаченные взносы .

Напомним, что порядок определения заработной платы (дохода) для исчисления пенсии определен в ст. 40 Закона № 1058.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться