Подпишитесь!


Бухгалтер 911, октябрь, 2019/№41
Печатать

Допвклад в уставный капитал ООО

Войтенко Татьяна, налоговый эксперт
Участники общества с ограниченной ответственностью (ООО) приняли решение увеличить уставный капитал за счет привлечения дополнительных вкладов. Вначале внесли денежные средства на текущий счет общества, затем провели госрегистрацию таких изменений. Как отразить допвкладные операции в бухгалтерском учете, принимая во внимание именно такую последовательность действий? Смотрите!

Юридическая сторона

Процедуру увеличения уставного капитала (УК) ООО за счет дополнительных вкладов его участников и/или третьих лиц регулирует ст. 18 Закона об ООО1.

1 Закон Украины «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 06.02.2018 г. № 2275-VIII.

Сначала в решении о привлечении допвкладов определяют:

— общую сумму увеличения УК общества;

— коэффициент отношения суммы увеличения к размеру доли каждого участника в УК (суть этого коэффициента не до конца ясна. Мы склонны его понимать как понижающий коэффициент, который может установить предприятие в зависимости от конкретных обстоятельств. Например, как отношение размера уставного капитала к стоимости чистых активов предприятия. Понять это можно лишь из пояснительной записки к Закону об ООО2);

2 Суть этого показателя авторы закона попытались объяснить на следующем примере. Размер уставного капитала — 10 грн. Стоимость чистых активов — 1000 грн. Участник (похоже, единственный) хочет внести 40 грн. Итого получаем запланированный размер УК — 50 грн. Но тогда номинальная стоимость и, соответственно, доля в УК этого участника вырастет на 80 %, а чистые активы — всего на 4 % (т. е. до 1040 грн.). Законотворцы в этой ситуации предлагают установить коэффициент в размере 0,01. Таким образом доля участника, внесшего 40 грн., увеличится на 0,4 грн. (т. е. 40 грн. х 0,01). А это означает, что, несмотря на внесенные 40 грн., новый УК должен составлять 10 грн. 40 коп.

— запланированный размер УК;

— срок для внесения допвкладов.

На этом этапе не происходит фактического увеличения УК — его лишь планируется увеличить. Соответственно нет оснований для госрегистрации таких изменений.

См. письмо Минюста от 07.06.2018 г. № 6623/8.4.3/32-18.

При этом участники общества могут вносить допвклады в течение срока, установленного решением общего собрания об их привлечении. Предельный срок для полного внесения допвкладов участниками — 1 год со дня принятия решения; третьими лицами (не участниками) и участниками сверх преимущественного права — 6 месяцев после истечения срока для внесения участниками в рамках преимущественного права (ч. 5 ст. 18 Закона об ООО).

Затем в течение месяца с даты истечения срока для внесения допвкладов участники снова собираются на общее собрание и принимают решение о (ч. 9 ст. 18 Закона об ООО):

— результатах внесения допвкладов участниками общества и/или третьими лицами;

— утверждении размеров долей участников общества и их номинальной стоимости с учетом фактически внесенных ими допвкладов;

— утверждении увеличенного УК общества.

Только пройдя все эти этапы, проводят госрегистрацию изменений в данные о юрлице в Едином госреестре юрлиц, ФЛП и общественных формирований.

Порядок проведения госрегистрации таких изменений закреплен в ч. 5 ст. 17 Закона № 7553.

3 Закон Украины «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований» от 15.05.2003 г. № 755-IV.

То есть на сегодняшний день внесение допвкладов предшествует госрегистрации увеличения УК. Как же весь этот процесс зафиксировать в бухучете?

Бухучет допвкладов

Сразу уточним: о каких-либо доходах речи не идет.

Такая операция не соответствует критериям признания доходов из ст. 1 Закона о бухучете, п. 3 разд. I НП(С)БУ 1 «Общие требования к финотчетности» и п. 5 П(С)БУ 15 «Доход». Ведь при росте капитала за счет взносов участников доход не признают. То есть доходом здесь и не пахнет.

Что же, где и когда отражать? Пройдемся по юридическим этапам внесения допвкладов.

Решение о привлечении допвкладов. Дата принятия решения общим собранием участников ООО об увеличении УК за счет привлечения допвкладов — отправная точка возникновения обязательств участников по допвкладу в УК. С этого момента участники могут вносить допвклады (ст. 18 Закона об ООО). А значит, появился повод сделать записи в бухучете. Какие счета/субсчета для этого задействовать?

По нормам Инструкции № 2914 изменения в составе неоплаченного капитала отражают на счете 46 «Неоплаченный капитал». По его дебету показывают задолженность участников хозобщества по вкладам в УК, а по кредиту — ее погашение.

4 Инструкция о применении Плана счетов бухучета активов, капитала, обязательств и хозопераций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

Вклады, поступающие для формирования УК после его объявления и до регистрации соответствующих изменений, учитывают на субсчете 404 «Взносы в незарегистрированный уставный капитал». Сальдо субсчета 404 после регистрации изменений в УК списывают в корреспонденции с кредитом субсчета 401 «Уставный капитал». Таким образом, в момент принятия решения о привлечении допвкладов делаем проводку: Дт 46 — Кт 404.

Если сумма допвклада участника после применения понижающего коэффициента (в случае установления предприятием такого коэффициента) превысит номинальную величину увеличения УК, разницу направляют в допкапитал: Дт 46 — Кт 422 (см. пример).

Внесение допвкладов. Несомненно, факт получения денежных средств от участников в виде допвкладов в УК общества в соответствии с ранее принятым решением должен быть зафиксирован в учете. Для этого делают запись: Дт 311 — Кт 46. Основанием для нее служит выписка с банковского счета.

Утверждение нового размера УК. На этом этапе ч. 9 ст. 18 Закона об ООО требует на общем собрании участников по результатам фактического внесения допвкладов (1) определить новый (увеличенный) размер УК и (2) утвердить размеры долей участников общества и их номинальную стоимость.

Соответствующие коррективы нужно внести и в бухучет. А именно: с учетом фактически внесенных допвкладов и окончательно согласованного УК «подправляем» учтенные суммы: Дт 46 — Кт 404, Дт 46 — Кт 422 (в большую сторону — методом допзаписи; в меньшую — методом «красное сторно»).

Госрегистрация изменений в УК. После государственной регистрации увеличения УК общества за счет привлечения допвкладов участников в бухучете делают проводку: Дт 404 — Кт 401.

А как заполнить финотчетность, если денежные средства внесены в одном отчетном периоде, а регистрация изменений в УК состоялась в следующем?

Допвклад в финотчетности

Для отражения величины УК общества в разделе I Баланса по форме № 1 предусмотрена строка 1400. В ней п. 2.40 Методрекомендаций № 4335 предлагает приводить зафиксированную в учредительных документах сумму УК, прочего зарегистрированного капитала, а также паевого капитала, формируемую в соответствии с законодательством.

5 Методические рекомендации по заполнению форм финотчетности, утвержденные приказом Минфина от 28.03.2013 г. № 433.

Здесь же, на наш взгляд, нужно отражать и сумму вкладов в объявленный, но еще не зарегистрированный УК. Ведь названия строки 1400 Баланса и счета 40 идентичны — «Зареєстрований (пайовий) капітал». Да и субсчета 401 и 404 являются составляющими одного и того же счета — счета 40.

Подтверждает этот вывод и приложение 3 к НП(С)БУ 1, которое содержит перечень допстатей финотчетности. Среди них строка 1401 «Внески до незареєстрованого статутного капіталу».

В ней отражают сумму вкладов в объявленный, но еще не зарегистрированный УК (в том числе из строки 1400).

Поэтому если размер допвкладов участников существенный, а регистрация увеличения УК еще не состоялась, то в Балансе заполняют строку 1401, расшифровывая тем самым показатель строки 1400.

Также допвклады участников засветятся в Отчете о собственном капитале (форма № 4). В графе 3 строки 4240 отражают увеличение УК за счет допвкладов участников (оборот по Дт сч. 46 с Кт сч. 40). При этом сумму неоплаченного капитала в графе 8 этой строки приводят в скобках (вычитают). Погашенную участниками задолженность по допвкладам фиксируют в графе 8 строки 4245 (оборот по Кт сч. 46).

Что касается микро- и малых предприятий, то они кредитовое сальдо по субсчету 404 отражают в строке 1400 Баланса по формам № 1-мс и № 1-м соответственно. Это прямо записано в п. 1.7 разд. ІІІ и п. 2.17 разд. ІІ НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность».

Допвклад в налоговом учете

Налог на прибыль. В прибыльном учете увеличение УК за счет привлечения допвкладов не будет иметь никаких последствий. Справедливо это и для вкладов в допкапитал (см. письмо ГФСУ от 08.05.2019 г. № 2045/6/99-99-15-02-02-15/ІПКписьмо № 2045). Ведь согласно п.п. 134.1.1 НКУ прибыльный объект рассчитывают исходя из бухфинрезультата до налогообложения (с последующей корректировкой на разницы или без нее). А как мы выяснили, сумму допвклада от участника не признают в качестве дохода в бухучете. Так как в п. 5 П(С)БУ 15 четко написано: доход признается… «за исключением роста капитала за счет вкладов участников предприятия»! Соответственно на прибыльный объект сумма допвклада не влияет.

НДС. Полученные от участников допвклады денежными средствами НДС не облагают. Поскольку подобные операции согласно п.п. 196.1.1 НКУ отнесены к необъектным. Касается это и денежных вкладов участников в допкапитал (см. письмо № 2045).

Пример. В ООО входит новый участник с помощью допвклада денежными средствами в сумме 400 тыс. грн.

УК общества составляет 100 тыс. грн., участник один. Стоимость чистых активов ООО — 1 млн грн.

Действующий участник ООО не желает предоставлять новичку долю в размере 80 % в УК (после увеличения УК должен составлять 500 тыс. грн.). Поэтому «старый» участник принимает решение установить понижающий коэффициент 0,1 (100 тыс. грн. : 1 млн грн.), тем самым установив номинальную стоимость доли нового участника в размере 40 тыс. грн., что составит 28,57 % от увеличенного УК (40 тыс. грн. : 140 тыс. грн.).

Увеличенный УК равен 140 тыс. грн. Разницу (360 тыс. грн.) направляют в дополнительный капитал общества.

Увеличение УК за счет допвкладов участников ООО

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн.

Дт

Кт

1

Принято решение общего собрания участников ООО об увеличении размера УК общества за счет привлечения допвклада нового участника

46/2

404/2

40000

2

Отражена в составе допкапитала разница между запланированным допвкладом нового участника и суммой увеличения УК

(400 тыс. грн. - 40 тыс. грн.)

46/2

422

360000

3

Получены на текущий счет предприятия денежные средства от нового участника в качестве допвклада в УК и допкапитал общества

311

46/2

400000

4

Зарегистрировано в ЕГР увеличение размера УК общества за счет допвклада нового участника (на дату регистрации изменений)

404/2

401/2

40000

В фокусе фото автора
Томашпольский Сергей ФЛП и наличка: оприходование, лимиты, РРО и финмониторинг… ...
11321 33
Курсы валют
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд