Подпишитесь!


Бухгалтер 911, сентябрь, 2019/№38
Печатать

Мобильная связь: учетные вопросы

Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Хотя мобильная связь давно уже не роскошь, а повседневная потребность, вопросы по ее использованию возникают по сей день. Ответим на самые популярные из них в статье.

Пользуемся телефонами работников

У предприятия на балансе нет мобильных телефонов. Хотим оплачивать корпоративную связь (раздать SIM-карты) и пользоваться телефонами сотрудников. Можно ли ими пользоваться бесплатно?

Можно. Для этого бесплатное использование телефонов работников нужно оформить договорами ссуды (договоры с работниками заключают в письменной форме, нотариального удостоверения не требуется, ч. 2 ст. 828 ГКУ). Зачем? Чтобы тем самым подтвердить использование телефонов работников в хоздеятельности предприятия (т. е. в служебных целях) и не дать повода фискалам придраться к нехозяйственности расходов на мобильную связь.

Ведь, несмотря на то что для налоговоприбыльного учета с 01.01.2015 г. хозяйственность больше не важна, она тем не менее остается важной для целей НДС- и НДФЛ-учета. И при нехозиспользовании входной НК придется уравновесить компенсирующими НО по п. 198.5 НКУ. Ну а в оплаченных предприятием телефонных разговорах налоговики усматривают облагаемый НДФЛ доход работника в виде дополнительного блага (п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ).

Поэтому использование мобилок работников в хоздеятельности предприятия нужно узаконить.

И привлекает больше всего ссуда (ст. 827 ГКУ). Ведь вещью можно пользоваться бесплатно! Да и для прибыльщиков ссуда — идеальный вариант. Почему? Судите сами.

В налоговоприбыльном учете никаких налоговых корректировок (разниц) для операций ссуды (бесплатного пользования) не предусмотрено. Поэтому ориентиром служит бухучет, в котором:

— полученные в ссуду телефоны предприятие вообще учитывает за балансом — на забалансовом счете 01, к которому для учета «ссуженных» объектов можно открыть отдельный субсчет, тогда как

— собственно бесплатное использование телефонов (объектов ссуды) может быть отражено такой непривычной записью: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 719 (которую обычно делают на сумму средней арендной платы, выплачиваемой при аренде подобного имущества).

И раз доходы с расходами признают одновременно в равных суммах, на бухфинрезультат предприятия (объект налогообложения) ссуда никакого влияния не окажет.

Сводные НН на мобильные услуги

Сводную НН от оператора на мобильные услуги за июль, зарегистрированную своевременно, забыли включить в НК июля. Можно ли ее включить в НК за август?

Да, можно. Сводные НН подчиняются тем же правилам, что и обычные НН. Поэтому по ним можно откладывать НК. То есть с учетом п. 198.6 НКУ по ним можно отразить НК в любом периоде, однако не позже 1095 дней с даты составления НН.

Напомним, что так как телекоммуникационные услуги и услуги мобильной связи могут считаться услугами непрерывного и ритмичного характера, на их поставку операторы вправе выписывать сводные ритмичные НН по п. 201.4 НКУ с кодом-признаком сводности «4» в левой верхней части (письма ГФСУ от 13.11.2018 г. № 4811/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 26.05.2015 г. № 11051/6/99-99-19-03-02-15).

При этом сбор в Пенсионный фонд в размере 7,5 % с услуг сотовой мобильной связи (не включаемый в базу обложения НДС согласно п. 188.1 НКУ) в НН не отражается (ЗІР 101.16).

Хотя учтите: НК можно формировать и по заменителю НН — счету оператора, содержащему общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер оператора (п.п. «а» п. 201.11 НКУ). Правда, НК по счету отражают строго месяц в месяц, так как (в отличие от НН) правило 1095 дней по заменителям не работает и НК по ним откладывать на следующие месяцы нельзя.

Смена оператора с переносом номера

Хотим воспользоваться услугой смены оператора с сохранением (переносом) мобильного номера. Слышали, что для контрактников она бесплатная (новый оператор бесплатно выдает новые SIM-карты). Не грозит ли нам из-за такой бесплатности доход?

Заметим, что благодаря услуге смены оператора с сохранением (переносом) номера (еще именуемой как услуга MNP — с англ. Mobile number portability), ставшей доступной на отечественном рынке с мая 2019 года, можно свободно перейти от одного оператора к другому, не меняя номер (в том числе сохраняя код, например 067, 050, 063 и т. п.).

Услуга может оказаться привлекательной, если не устраивают качество связи и тарифы, если мобильный номер привязан к банковским картам, мобильному банкингу, аккаунтам, подпискам, онлайн-сервисам, если есть желание сохранить контактный номер неизменным для рабочего/личного окружения и т. п. Правда, менять оператора можно не чаще одного раза в месяц (30 дней).

Контрактники. Для абонентов контрактной формы обслуживания услуга MNP доступна без дополнительной платы. То есть смена оператора вместе с выдачей новой SIM-карты осуществляется бесплатно. Однако грозит ли из-за этого доход?

Напомним, что по бухучетным правилам доход отражают в бухучете в сумме справедливой стоимости активов, которые получены или подлежат получению (п. 21 П(С)БУ 15 «Доход»). В свою очередь, под справедливой стоимостью понимают сумму, по которой можно продать актив или оплатить обязательство при обычных условиях на определенную дату (п. 4 П(С)БУ 19 «Объединение предприятий»). Однако поскольку на рынке мобильной связи услуга переноса номера для контрактников всеми мобильными операторами единогласно заявлена бесплатной, ее справедливую стоимость можно считать равной нулю. Поэтому переживать не нужно: у предприятия-контрактника из-за смены оператора (бесплатного получения новой SIM-карты) дохода не возникнет (он будет нулевым). И на учет это никак не повлияет.

Предоплата. А вот абоненты предоплаченного сервиса (в отличие от контрактников) для смены оператора с переносом номера должны приобрести новую SIM-карту (т. е. купить стартовый пакет). А значит, у них вопроса о доходе и подавно быть не может, так как, наоборот, возникнут расходы на покупку.

Напомним, что расходы на покупку стартового пакета обычно учитывают как расходы на связь (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 685).

Деньги не переносятся. И наконец учтите: услугой MNP, к сожалению, не предусмотрен перенос остатка денег, бонусов с баланса предыдущего оператора к новому. Поэтому их лучше израсходовать еще до перехода. Иначе если на счете предыдущего оператора зависнет остаток средств, его можно вернуть по заявлению на банковскую карту (банковский счет), указав их реквизиты в заявлении. А бонусы сгорят (п. 76 Правил предоставления и получения телекоммуникационных услуг, утвержденных постановлением КМУ от 11.04.2012 г. № 295).

Сверхлимитные звонки — с зарплаты

На предприятии установлены лимиты на пользование контрактной мобильной связью. Сотрудник допустил перерасход, стоимость которого будет удержана с его заработной платы. Как эту операцию отразить в учете?

Напомним, что при контрактном подключении мобильные услуги оплачивают после их фактического получения на основании счета оператора. При этом оператор выставит счет за месяц на всю катушку — за весь объем предоставленных услуг. А также с учетом этого объема зарегистрирует НН.

В свою очередь, для учетных целей допущенные сотрудником сверхлимитные разговоры расцениваются предприятием не связанными с хоздеятельностью. Поэтому:

— на основании счета оператора мобильные расходы в рамках лимита включаются в расходы (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 685), а в сверхлимитном размере — относятся на расчеты с работником — подлежат возмещению работником, в данном случае будут удерживаться с заработка (Дт 377 — Кт 685; Дт 661 — Кт 377);

— на основании НН от оператора предприятие весь входной НДС отнесет в НК, который частично скомпенсирует начислением компенсирующих НО (исходя из стоимости возникших нехозяйственных сверхлимитных разговоров). О том же говорят и контролеры: если нельзя подтвердить производственный характер телефонных разговоров, то следует начислить компенсирующие НО по п.п. «г» п. 198.5 НКУ.

А вот при получении от работника компенсации стоимости услуг связи дополнительного объекта обложения НДС не возникает (ЗІР 101.04, письма ГФСУ от 12.03.2019 г. № 979/6/99-95-42-03-15/ІПК и от 19.11.2018 г. № 4879/6/99-95-42-03-15/ІПК).

Пример 1. От оператора мобильной связи получен счет на сумму 2550 грн. (без налогов — 2000 грн., НДС — 400 грн., сбор в ПФ 7,5 % — 150 грн.). Из них:

— мобильные расходы в рамках лимита — 2422,50 грн. (без налогов — 1900 грн., НДС — 380 грн., сбор в ПФ 7,5 % — 142,5 грн.);

— сверхлимитные расходы — 127,50 грн. (без налогов — 100 грн., НДС — 20 грн., сбор в ПФ 7,5 % — 7,5 грн.) удержаны с зарплаты работника.

В учете операции отразятся такими записями:

Таблица 1. Учет сверхлимитных разговоров

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

1

На основании счета оператора отражены:

— расходы на мобильную связь в рамках лимита

23, 91, 92, 93, 94

685

2042,50

— сверхлимитные расходы (возмещаются работником)

377

685

107,50

2

На основании зарегистрированной оператором НН отражен НК по НДС

644/1

685

400

641/НДС

644/1

400

3

Оплачены оператору услуги мобильной связи

685

311

2550

4

Начислены компенсирующие НО по сверхлимитным разговорам (возмещаются работником)

377

641/НДС

20

5

Удержана стоимость сверхлимитных разговоров с зарплаты работника (внесена в кассу предприятия)

661 (301)

377

127,50

Роуминг

По служебному телефону совершали звонки за границу (вели переговоры с зарубежными партнерами). Можно ли услуги международного роуминга со счета оператора учесть в расходах?

Да, услуги международного роуминга можно учесть в расходах как обычные услуги мобильной связи. Никаких налоговых корректировок (разниц) в налоговоприбыльном учете для роуминга не предусмотрено. Поэтому роуминг, отнесенный в составе остальных услуг мобильной связи в бухучете на расходы (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 685), на общих основаниях будет уменьшать финрезультат (объект налогообложения). При этом на основании НН оператора по услугам мобильной связи (с учетом роуминга) у предприятия возникнет право на НК.

Правда, известно, что налоговики надуманно любят цепляться к роумингу — усматривать в нем доход работника в виде дополнительного блага (п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ) и говорить о недоплате НДФЛ, ВС и ЕСВ, а также в силу нехозяйственности — о необходимости начисления компенсирующих НО по НДС по п. 198.5 НКУ.

Хотя в ЗІР 103.02 отчасти признают: если с мобильных телефонов, учитываемых на балансе предприятия-работодателя, работником осуществляются производственные разговоры, их стоимость допблагом работника не рассматривается.

Впрочем, даже когда у предприятия на балансе нет мобильных телефонов, а их использование в служебных целях оформлялось с работниками договорами ссуды, отстоять хозяйственный (производственный) характер роуминга не раз помогали суды (постановление Пятого апелляционного админсуда от 11.04.2019 г. по делу № 1540/4692/18 // reyestr.court.gov.ua/Review/81136176; постановление ВС от 30.10.2018 г. по делу № 826/6376/16 // reyestr.court.gov.ua/Review/77587084). Служители Фемиды обращали внимание на то, что мобильная связь использовалась исключительно для производственных целей (обеспечения связи с поставщиками, представителями заказчика, исполнителями работ) и являлась способом обеспечения выполнения работниками своих трудовых обязанностей. То есть расходы на связь были связаны с производственной деятельностью самого предприятия, а не конкретных работников, поэтому не могут считаться их допблагом.

Пополнение через терминал

Работник пополнил на год служебный мобильный телефон (на условиях предоплаченного сервиса) через терминал самообслуживания и подал авансовый отчет с распечаткой терминала. Как это пополнение учесть?

Известно, что хозоперации в учете отражают на основании первичных документов (ч. 1 ст. 9 Закона о бухучете, п. 44.1 НКУ). Но, к сожалению, распечатка терминала не является полноценным первичным документом (не содержит всех необходимых обязательных реквизитов из ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете). Поэтому, чтобы при таком пополнении не потерять расходы и входной НК, можно по горячим следам обратиться к оператору и попросить для предприятия настоящую первичку — счет вместе с НН.

Либо еще как вариант можно к авансовому отчету самостоятельно составить полноценный первичный документ со всеми обязательными реквизитами — так называемый самоакт. Ну а потом по мере получения ежемесячных счетов от оператора признавать расходы и НК (на основании счетов — заменителей НН).

Тогда авансовый отчет можно проводить в учете.

Пример 2. Работник отдела сбыта за счет собственных средств пополнил служебный мобильный телефон на год через терминал самообслуживания на 1020 грн. (без налогов — 800 грн., НДС — 160 грн., сбор в ПФ 7,5 % — 60 грн.). На основании авансового отчета с приложенным счетом и НН от оператора работнику возмещены потраченные средства.

Таблица 2. Учет пополнения на год через терминал

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

Дт

Кт

1

Утвержден авансовый отчет, отражен долг перед работником

377

372

1020

2

Возмещены работнику из кассы потраченные средства

372

301

1020

3

На основании счета оператора:

— стоимость услуг связи текущего месяца отнесена в расходы

93

685

71,67

— стоимость будущих услуг связи отнесена на расходы будущих периодов

39

685

788,33

4

Отражен НК по НДС на основании зарегистрированной оператором НН

644/1

685

160

641/НДС

644/1

160

5

Отражен зачет задолженности

685

377

1020

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд