ФЛП на едином налоге, транзитная наличка и РРО

ФЛП и ПКО: возможно ли?

Может ли ФЛП-единоналожник, предоставляющий экспедиторские услуги, принимать оплату за них наличными по приходным кассовым ордерам (ПКО) и сдавать ее в банк без РРО?

Возможность проведения наличных расчетов по кассовым ордерам без РРО предусмотрена п. 1 ст. 9 Закона об РРО. Им установлено, что РРО не применяются при осуществлении торговли продукцией собственного производства (кроме гарантийных технически сложных бытовых товаров, лекарственных средств и изделий медназначения) предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности (кроме предприятий общепита и торговли) в случае проведения расчетов в кассах этих предприятий, учреждений и организаций с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров.

Однако воспользоваться положениями п. 1 у предпринимателей не получится. Так как такое РРО-освобождение установлено только для предприятий, учреждений, организаций, т. е. юрлиц.

Тем более что физические лица — предприниматели кассовую книгу не ведут (п. 39 Положения № 148*). А оприходование и учет наличности осуществляют по своим правилам — в Книге учета доходов/доходов и расходов (п. 11 Положения № 148).

* Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 29.12.2017 г. № 148.

Поэтому приходные и расходные кассовые ордера предприниматели не составляют. Причем на то, что ФЛП не должны использовать кассовые ордера для оформления наличных операций, обращали внимание налоговики и НБУ.

Поэтому, увы, уйти от РРО через приходные кассовые ордера предприниматели не могут.

Однако не все так безнадежно. Поскольку для ФЛП-единоналожников есть свое РРО-освобождение. Оно прописано в другом пункте — п. 6 ст. 9 Закона об РРО. И по нему предприниматели-единоналожники могут обойтись без РРО, если вписываются в безРРОшные критерии по НКУ. То есть если соответствуют условиям, определенным п. 296.10 НКУ.

Чужой миллион и РРО

Включать ли ФЛП-единоналожнику, предоставляющему экспедиторские услуги, в подсчет 1 млн грн для РРО транзитные средства? Нужен ли РРО, если из-за транзитных средств превышен миллион?

Нет, транзитные средства при подсчете 1 млн грн учитывать не нужно. Почему? Они не являются доходом для единоналожника. А при подсчете миллионного критерия важен именно доход.

Согласно п. 2 Порядка, утвержденного (специально под п. 296.10 НКУ) постановлением КМУ от 13.07.2016 г. № 439, в расчете 1 млн грн учитываются все виды доходов, полученных единоналожником в течение календарного года от проведения предпринимательской деятельности независимо от выбранных видов деятельности.

Поэтому при подсчете миллиона учитывают все виды доходов, которые являются доходом для предпринимателя-единоналожника по ст. 292 НКУ. А вот гражданские доходы, полученные в статусе обычного физического лица — плательщика НДФЛ, не берут в расчет.

Причем учтите: расчет миллиона на период карантина никак не прерывается!

Однако доходом ФЛП-единоналожника по договорам транспортного экспедирования (поручения, комиссии или агентским договорам) является лишь вознаграждение (п. 292.4 НКУ). А вот транзитные суммы — не доход. Поэтому размер транзитных сумм не важен, их в миллионе не учитывают. А при расчете миллиона для РРО ориентируются лишь на свой доход. И если ваш собственный доход не превысил миллион, то из-за больших чужих транзитных средств обзаводиться РРО не нужно. Согласны с этим и налоговики (письма ГНСУ от 26.12.2019 г. № 2159/6/99-00-04-07-03-15/ІПК и от 04.03.2020 г. № 915/6/99-00-04-06-03-06/ІПК).

Превышен миллион — всю наличку через РРО

Доход ФЛП скоро превысит миллион. Если это произойдет, то пропускать тогда через РРО только свой доход или и транзитную наличку тоже? Как уйти от РРО?

Если превышен миллион, то с первого дня следующего квартала нужно работать с РРО (п. 296.10 НКУ). Причем делить наличку на свою/чужую не получится. А все расчетные операции за товары, услуги в наличной и/или безналичной форме (с помощью платежных карточек) придется пропускать через РРО.

Фискалы поясняют, что с переходом на РРО все расчетные операции нужно проводить в одинаковом порядке и применять РРО независимо от товарного ассортимента и во всех структурных подразделениях (где будут осуществляться расчетные операции). Поскольку РРО-требования установлены к субъекту хозяйствования, а не к отдельным товарам или подразделениям (ЗІР 109.02). Поэтому через РРО придется проводить не только свой доход, но и транзитную наличку тоже.

Уйти от РРО единоналожник-миллионер сможет, разве что если будет проводить только безналичные расчеты через банковские учреждения. То есть когда его покупатели будут:

— переводить средства со своих счетов на счет ФЛП-продавца через учреждения банка (без применения платежных карт);

— вносить средства в кассу банка для дальнейшего их перечисления на счет предпринимателя (о том, что такой способ расчетов для получателя средств является безналичным, также говорит п. 10 Положения № 148);

— оплачивать покупки через терминалы самообслуживания банка, установленные на территории банка или предпринимателя (письмо ГНСУ от 09.04.2020 г. № 1458/6/99-00-05-04-01/ІПК, письмо ГУ ГНС в Харьковской обл. от 20.03.2020 г. № 1177/ІПК/20-40-05-10-21, письмо ГФСУ от 15.03.2019 г. № 1072/В/26-15-13-06-12-ІПК).

Транзитные суммы в Книге

Показывать ли ФЛП-единоналожнику (группа 3, неплательщик НДС) транзитные суммы в Книге учета доходов? Как обложить только свое вознаграждение, без транзитных сумм?

Обычно налоговики желают видеть в Книге все суммы, поступающие предпринимателю в наличной/безналичной форме (включая и транзитные). И требуют от посредников фиксировать в Книге всю сумму средств, полученных наличностью и/или поступивших на текущий счет (ЗІР 107.01.06; письма ГНСУ от 27.11.2019 г. № 1580/6/99-00-04-07-03-15/ІПК и от 25.03.2020 г. № 1242/6/99-00-04-06-03-06/ІПК).

Однако в доход предпринимателя-единоналожника должно попасть только вознаграждение! Поэтому поступают следующим образом: сумму транзитных средств показывают в гр. 2 Книги и тут же исключают из доходов в гр. 3 (см. письмо ГФСУ от 11.05.2018 г. № 2101/Д/99-99-14-05-01-14/ІПК и письмо ГУ ГНС в Черниговской обл. от 10.09.2019 г. № 105/25-01-33-02-10/ІПК). Правда, в последнем письме почему-то предлагалось гр. 3 заполнять отложенно — на дату последующего перечисления транзитных средств. Но так можно исказить объект налогообложения. Поэтому гр. 2 и гр. 3 необходимо заполнять одновременно, чтобы «очиститься» от транзитных сумм сразу в день их поступления.

Возможно, у кого-то появится вопрос: что если нет желания идти на поводу у контролеров и вписывать транзитные суммы в Книгу? В таком случае учтите: по правилам наличного законодательства Книга нужна еще и для учета наличных операций (п.п. 18 п. 3, п. 11 Положения № 148). Поэтому неотражение любых наличных поступлений в Книге будет считаться их неоприходованием.

Другое дело, что пока ничего серьезного за это не грозит. Так как штрафующий Указ Президента от 12.06.95 г. № 436/95 еще с 23.06.2019 г. был отменен. Правда, возможен админштраф по ст. 164¹ КоАП за нарушение порядка ведения Книги (т. е. неполный учет налички) в размере от 51 до 136 грн. Но он не очень-то велик.

Книга в моратории

Вести ли Книгу учета доходов ФЛП (группа 3, неплательщик НДС) в период карантина, раз действует мораторий на штрафы?

От ведения Книги в период карантина никто не освобождал. Другое дело, что записи в Книгу вносят по итогам рабочего дня, в котором поступил доход. Поэтому если деятельности не было и никаких доходов не получено, то заполнять Книгу не придется (ЗІР 107.01.06).

Но что если на карантине какие-то доходы в Книге не показаны? В таком случае учтите следующее. Хотя с 18 марта по последний день месяца окончания карантина действует мораторий на проверки (по п. 52² подразд. 10 разд. ХХ НКУ), налоговики могут проверить карантинный период после его окончания. За нарушение порядка ведения Книги (неотражение доходов), как отмечалось, предусмотрен админштраф по ст. 164¹ КоАП. На административные правонарушения штрафной мораторий не распространяется. Причем такое нарушение налоговики считают длящимся (ЗІР 132.03). А значит, админштраф контролеры смогут наложить не позднее 2 месяцев со дня выявления такого правонарушения (ч. 1 ст. 38 КоАП). То есть при первой же проверке после моратория.

Когда отменят миллион?

Слышали, что миллион отменят, а ФЛП-единоналожников переведут на РРО. Когда эту обязанность собираются ввести?

Планы оРРОшить ФЛП-единоналожников действительно имеются. Однако их внедрение отложено на следующий год. Поэтому в 2020-м еще работаем по-старому. А это значит, что пока по п. 296.10 НКУ РРО могут не применять ФЛП-единоналожники:

— группы 1;

— групп 2 — 4, если объем дохода в течение календарного года не превышает 1 млн грн. Но только если не торгуют ТСБТ (технически сложными бытовыми товарами), лекарственными средствами и изделиями медназначения.

А вот с 01.01.2021 г. должен заработать ряд нововведений, предусмотренных законами Украины от 20.09.2019 г. № 128-IX и № 129-IX (ср. ). Первым собираются подправить Закон об РРО, а вторым — НКУ и обязать ФЛП-единоналожников групп 2 — 4 применять РРО:

— с 01.01.2021 г. — еще и при предоставлении платных услуг в сфере здравоохранения, а также при осуществлении других рисковых видов деятельности (при интернет-продажах, торговле ювелиркой, б/у товарами, в ресторанном, туристическом бизнесе и пр.), а

— с 01.04.2021 г. — всех ФЛП групп 2 — 4 независимо от дохода и вида деятельности.

Так что повальное внедрение РРО для ФЛП-единоналожников отложено до 1 апреля следующего года. Правда, в счастливчиках останутся ФЛП-единоналожники группы 1. Им вообще не нужен будет РРО ни при каких продажах уже с 01.08.2020 г. (ЗІР 109.04).