Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, січень, 2017/№5
Друкувати

Декларуємо прибуток-2016

Юрій Товстоп’ят - податковий експерт, y.tovstopyat@buhgalter 911.com
Знаєте, який день є рекордсменом за кількістю звітів, граничний термін подання яких на нього припадає? 9 лютого, адже не пізніше ніж за цей день потрібно подати силу-силенну звітів за минулий рік / IV квартал. У тому числі пощастило сюди потрапити і «прибутковій» декларації, що подається квартальними платниками. Але не лише їм, але і річним платникам у допомогу — ця стаття.
податок на прибуток, звітність

Причина причин

Граничний термін подання декларації за 2016 рік річними платниками спливає в середу, 1 березня. Сплатити визначені в ній зобов’язання треба не пізніше за п’ятницю, 10 березня.

Розпочнемо з форми декларації. Вона, як і раніше, затверджена наказом № 8971.

1 Наказ Мінфіну «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» від 20.10.2015 р. № 897.

Не так давно її істотно підправили2. Причому ДФСУ рекомендувала квартальним платникам використати саме змінену форму вже при поданні декларації за три квартали 2016 року (лист ДФСУ від 11.10.2016 р. № 33190/7/99-99-15-02-01-17, роз’яснення в підкатегорії 102.23.01 ЗІР). Тобто за рік таким платникам уже без варіантів звітувати потрібно за оновленою формою.

2 Про що ви могли прочитати в статті «Апгрейд декларації з податку на прибуток — вивчаємо разом» («Бухгалтер 911», 2016, № 35). Також вам може бути корисним лист ДФСУ від 11.10.2016 р. № 33190/7/99-99-15-02-01-17.

А ось про річних платників податківці скромно замовчують. При цьому, незважаючи на формальні підстави звітувати за 2016 рік ще за старою формою, вважаємо логічнішим використати з цією метою вже оновлену форму.

Підійде вона більшості платників (маємо на увазі сільгоспвиробників, банки, страховиків і т. п.). Тільки про свій особливий статус їм доведеться зробити відмітку в полі 9 вступної частини декларації. Звичайним же платникам податку на прибуток нічого в цьому полі вказувати не доведеться.

Заповнювати декларацію треба українською мовою. Точність — гривні без копійок (округлення при цьому здійснюйте за загальновстановленими правилами).

Наростаючий підсумок спочатку для квартальних платників ніхто не відміняв.

Подати декларацію на папері (незалежно від способу подання — особисто або поштою) вийде, тільки якщо ваше підприємство не велике або середнє (останніх треба розмежовувати на підставі ст. 55 ГКУ). Таким платникам п. 49.4 ПКУ наказує подавати податкову звітність в електронному вигляді (окрім екстрених випадків).

Обов’язкові реквізити декларації (наведені в пп. 48.3 і 48.4 ПКУ)3 на те і є обов’язковими, щоб бути заповненими. Також доведеться заповнити усі рядки декларації і додатків. А якщо дані відсутні — ставте прочерки (в «паперовій» версії). Додатки до окремих рядків декларації, не заповнені через відсутність операцій (показників), можна не подавати (підтвердження цьому раніше значилося в підкатегорії 102.23.02 ЗІР, але з 01.01.2017 р. тимчасово «заморожено»).

3 Про зміни в цій частині ви могли прочитати у статті «Декларативні news: світлі і темні сторони реформи-2017» («Бухгалтер 911», 2017, № 4).

Тепер давайте розглянемо порядок заповнення показників декларації.

Заповнюємо декларацію

У «шапці» заслуговують на вашу увагу хіба що «новоприбулі» комірки в службовому полі 2, в яких не забудьте вказати свій базовий звітний період (рік або квартал). З іншими ж полями, щиро сподіваємося, проблем не виникне.

Як ми вже говорили, особливі платники проставляють особливі відмітки в службовому полі 9. Звичайним платникам відмічатися у цьому випадку нічим.

Що стосується «тіла» декларації, то тут нас найбільше цікавитимуть основна її частина (рядки 01 — 25), рядок — розрахунок авансового внеску (26), тоді як виправну частину (рядки 27 — 39) доки залишимо без уваги. Усе тому, що до теми виправлення помилок ми традиційно повернемося ближче до спливу граничних термінів подання декларації.

Заповнення рядків 07 — 15, призначених для страховиків, лотерейників4, осіб, що проводять азартні ігри, букмекерів, також випускаємо з «поля зору».

4 За новими правилами оподаткування, у тому числі ставками податку, лотерейники працюють з 01.01.2017 р., а звітувати за минулий рік їм необхідно за «старим обрядом».

Отже, пройдемося по основних рядках.

Заповнюємо декларацію з податку на прибуток

Код

рядка

Які дані наводити

01

Переносите суму рядків 2000, 2120, 2200, 2220 і 2240 звіту про фінансові результати (звіту про сукупний доход) (форма № 2). Якщо вказаний звіт ви складаєте за формою № 2-м або 2-мс, берете показник рядка 2280.

Цей рядок — своєрідний індикатор, що дає зрозуміти, є платник високо- чи низькодохідним. А далі в декларації її значення не використовують

02

Вказуєте значення рядка 2290 (зі знаком «+») або ж 2295 (зі знаком «-») форми № 2. Якщо складаєте «малий» фінзвіт (за формою № 2-м або 2-мс), берете звідти значення рядка 2290 з відповідним знаком. Що стосується «точності» даних із цього рядка, то ДФСУ рекомендувала заповнювати його на підставі первинних документів, у гривнях без копійок з відповідним округленням за загальновстановленими правилами (підкатегорія 102.23.01 ЗІР). Втім, зараз це роз’яснення переміщене в розряд недіючих з формальних причин, а саме у зв’язку з набуттям чинності Законом № 17241

03 РІ2

Переносите з додатка РІ (у разі його заповнення) згорнутий результат проведення коригувань, розрахований в рядку 03 цього додатка).

Увага: рядок можуть заповнювати і низькодохідні платники (не «добровольці»). Це можливо в разі: (1) обліку збитків минулих років (при цьому заповненню підлягає рядок 3.2.4 додатка); (2) проведення коригувань, передбачених розд. ІІ і підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ) (тоді заповнюють рядки 4.1.8 — 4.1.18; 4.2.7 — 4.2.15 цього додатка)

042

Рядок 02 + рядок 03 декларації. Якщо в рядку 03 — від’ємне значення, фактично проводите віднімання

05 ПЗ2

Оскільки в рядку 04 «сидить» у тому числі і результат діяльності, що пільгується, то цей рядок дозволяє його звідти «витягнути» .

У цей рядок переносите значення рядка 05 таблиці 1 додатка ПЗ

06

(Рядок 04 - рядок 05 декларації) х 18 %. Додатний результат (розрахована сума податку на прибуток). Якщо ж результат нульовий або зі знаком «-», ставте прочерк

16 ЗП

Переносите значення рядка 16 додатка ЗП. При розрахунку цього показника враховують суми:

— податків, які сплачені за кордоном і підлягають зарахуванню на сплату податку на прибуток (рядок 16.1);

нарахованих і сплачених протягом року «дивідендних» авансів, які відносяться на зменшення нарахованої суми податку в поточному році (рядок 16.4.1);

нарахованого нерухподатку в частині об’єктів нежитлової нерухомості (рядок 16.5). За підсумками минулого року ви востаннє маєте право на подібне зарахування ( п. 45 підрозд. 4 розд. 4 ПКУ);

— нарахованого квартальними платниками за підсумками 3 кварталів 2016 року авансового внеску згідно з п. 38 підрозд. 4 розд. XX ПКУ (рядок 16.6)3

172

Рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 - рядок 16 декларації. Для звичайних платників ця формула зводиться до вигляду: рядок 06 - рядок 16. Тільки у тому випадку, якщо сума нарахованого «новорічного» авансу більше значення рядка 06, рядок 17 може мати від’ємне значення

184

Якщо ви квартальний платник, переносите сюди значення рядка 17 декларації за 9 місяців 2016 року

19

Значення рядка 17 декларації для річних платників. Для квартальнихрізниця рядків 17 і 18

20 АВ

Переносите значення рядка 6 додатка АВ2. За наказом ДФСУ цей рядок (+ додаток АВ) при виплаті дивідендів повинні заповнювати і юрособи-єдиноподатники (лист ДФСУ від 12.03.2016 р. № 5383/6/99-99-19-02-02-15)

214

Якщо ви квартальний платник, переносите сюди значення рядка 20 АВ декларації за 9 місяців 2016 року

22

Значення рядка 20 АВ декларації для річних платників. Для квартальнихрізниця рядків 20 АВ і 21

23 ПН

Вказуєте суму показників рядка 22 графи 6 таблиці 1 додатків ПН. Врахуйте: виплачуючи дохід на користь нерезидентів-юросіб, згідно з п. 103.9 ПКУ подавати «прибуткову» декларацію зобов’язані навіть неплатники податку на прибуток (хоча ПКУ містить вказівку на спрощенців тільки в частині фрахту). Заповнювати їм доведеться рядки 23 — 25, а також додаток(ки) ПН (лист ДФСУ від 07.04.2016 р. № 7782/6/99-99-19-02-02-15). А ось що стосується 2017 року, то у зв’язку зі зміною визначення «резидент» звітувати таким чином доведеться за всі виплати нерезидентам уже згідно з вимогами ПКУ

244

Якщо ви — квартальний платник, переносите сюди значення рядка 23 ПН декларації за 9 місяців 2016 року

25

Значення рядка 23 ПН декларації для річних платників. Для квартальнихрізниця рядків 23 ПН і 24

264

Судячи з виноски 9 до декларації, розрахунок «новорічного» авансового внеску заповнюють квартальні платники в декларації з податку на прибуток підприємств за 3 квартали 2016 року. Чи є сенс наводити це значення (враховуючи наростаючий підсумок) ще і в річній декларації? Вважаємо, подібне формулювання виноски не повинне перекреслювати загальні принципи її заповнення.

Крім того, цей рядок доведеться заповнювати:

при уточненні показників декларацій за звітні періоди 2013 і 2014 років, які вплинули на розмір щомісячних авансів;

при виправленні помилок, що вплинули на величину «новорічного» авансу.

Тобто починаючи із звітних періодів 2017 року дані в цей рядок зможуть потрапити лише у разі виправлення помилок

1 Закон України «Про внесення змін до деяких законів України щодо усунення адміністративних бар’єрів для експорту послуг» від 03.11.2016 р. № 1724-VIII. Про основні нововведення цього документа ви могли дізнатися із статей «Бухпервинка, експорт послуг: «вольності» від ВРУ» («Бухгалтер 911», 2016, № 50) і «Первинні документи «по-новому»: розгадуємо «загадкові» зміни» («Бухгалтер 911», 2017, № 4).

2 Значення рядка може бути як додатним, так і від’ємним.

3 Про пов’язані з ним позитивні моменти ви могли дізнатися із статті «Новорічний» авансовий внесок: приємні нюанси в частині зарахування» («Бухгалтер 911», 2016, № 49).

4 Заповнюють виключно квартальні платники.

Заключна частина декларації включає 4 інформативні поля і місце для підпису. Причому інформація про додатки — тепер обов’язковий реквізит декларації5.

5 Про що ви вже знаєте, у тому числі завдяки статті «Декларативні news: світлі і темні сторони реформи-2017» («Бухгалтер 911», 2017, № 4).

Зверніть увагу: поле «Наявність рішення» в декларації за 2016 рік заповнюють лише знову створені платники (причому на підставі наказу по підприємству). Податкова «доля» інших платників була визначена за результатами 2015 року.

До речі, податківці, як не дивно, не заперечували проти права низькодохідних «добровольців» змінити свій вибір щодо різниць шляхом подання уточненої декларації6.

6 Детальніше про це ви могли дізнатися з матеріалів «Свіжі» роз’яснення податківців: радісні і «сумнівні» («Бухгалтер 911», 2016, № 24) і «Виправлення з податку на прибуток: розбираємо практичні ситуації» («Бухгалтер 911», 2016, № 25).

З декларацією розібралися — перейдемо до додатків!

Додатки: стисло про головне

У кодах рядків декларації є і ті, які містили не лише цифри, але і буквені символи. Це — підказка і одночасно пряма вказівка на те, з якого додатка беруть значення відповідного рядка декларації.

Вдаватися до детального аналізу кожного додатка, на жаль, можливості немає. Проте вкажемо, що найбільшою популярністю користуються додатки ЗП і АВ7.

7 З порядком заповнення яких ви могли ознайомитися в публікації «Апгрейд декларації з податку на прибуток — вивчаємо разом» («Бухгалтер 911», 2016, № 35).

З додатка ЗП зникла сувора послідовність, за якою ті чи інші суми зменшували суму податку.

Виправлення помилок можна організувати в поточній декларації за допомогою подання додатка ВП (або шляхом подання уточненки).

Високодохідні платники найбільше часу присвятять додатку РІ, в якому повинні відобразити усі різниці, що виникають між податковим і бухгалтерським обліком. За наявності збитків минулих років, а також у деяких інших випадках цей додаток можуть заповнювати і низькодохідні платники податків .

«Підпорядковані» РІ додатки АМ і ЦП заповнюють виключно понад-20-мільйонники (і низькодохідні «добровольці»).

Додаток ТЦ подаєте у разі проведення самостійного коригування згідно з п.п. 39.5.4 ПКУ.

Самостійне коригування в частині контрольованих операцій проводять, якщо на платника поширюються вимоги трансфертного ціноутворення.

Додаток ПЗ — за наявності пільг з податку, а додаток(ки) ПН8 (у розрізі юросіб-нерезидентів) — при виплаті доходів на користь іноземних одержувачів.

8 Про доповнення в цей додаток ви могли прочитати у статті «Апгрейд декларації з податку на прибуток — вивчаємо разом» («Бухгалтер 911», 2016, № 35).

На цьому поки все. Але не кажемо «прощавайте», кажемо «до побачення», адже до теми прибуткової декларації ми ще повернемося!

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться