Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, январь, 2017/№5
Печатать

Декларируем прибыль-2016

Юрий Товстопят • налоговый эксперт, y.tovstopyat@buhgalter911.com
Знаете, какой день является рекордсменом по количеству отчетов, граничный срок подачи которых на него приходится? 9 февраля, ведь не позднее этого дня следует подать тьму-тьмущую отчетов за прошлый год / IV квартал. В том числе посчастливилось сюда попасть и «прибыльной» декларации, подаваемой квартальными плательщиками. Но не только им, но и годовым плательщикам в помощь — эта статья.
налог на прибыль, отчетность

Начало начал

Граничный срок подачи декларации за 2016 год годовыми плательщиками истекает в среду, 1 марта. Уплатить определенные в ней обязательства нужно не позднее пятницы, 10 марта.

Начнем с формы декларации. Она, как и прежде, утверждена приказом № 8971.

1 Приказ Минфина «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий» от 20.10.2015 г. № 897.

Не так давно ее существенно подправили2. Причем ГФСУ рекомендовала квартальным плательщикам использовать именно измененную форму уже при подаче декларации за три квартала 2016 года ( письмо ГФСУ от 11.10.2016 г. № 33190/7/99-99-15-02-01-17, разъяснение в подкатегории 102.23.01 ЗІР). То есть за год таким плательщикам уже без вариантов отчитываться следует по обновленной форме.

2 О чем вы могли прочесть в статье «Апгрейд декларации по налогу на прибыль — изучаем вместе» («Бухгалтер 911», 2016, № 35). Также вам может быть полезным письмо ГФСУ от 11.10.2016 г. № 33190/7/99-99-15-02-01-17.

А вот о годовых плательщиках налоговики скромно умалчивают. При этом, несмотря на формальные основания отчитываться за 2016 год еще по старой форме, считаем более логичным использовать с этой целью уже обновленную форму.

Подойдет она большинству плательщиков (имеем в виду сельхозпроизводителей, банки, страховщиков и т. п.). Только о своем особом статусе им придется сделать отметку в поле 9 вступительной части декларации. Обычным же плательщикам налога на прибыль ничего в этом поле указывать не придется.

Заполнять декларацию нужно на украинском языке. Точность — гривни без копеек (округление при этом осуществляйте по общеустановленным правилам).

Нарастающий итог с начала для квартальных плательщиков никто не отменял.

Подать декларацию на бумаге (независимо от способа предоставления — лично или по почте) получится, только если ваше предприятие не крупное или среднее (последних нужно разграничивать на основании ст. 55 ХКУ). Таким плательщикам п. 49.4 НКУ велит подавать налоговую отчетность в электронном виде (кроме экстренных случаев).

Обязательные реквизиты декларации (приведенные в пп. 48.3 и 48.4 НКУ)3 на то и являются обязательными, чтобы быть заполненными. Также придется заполнить все строки декларации и приложений. А если данные отсутствуют — ставьте прочерки (в «бумажной» версии). Приложения к отдельным строкам декларации, не заполненные из-за отсутствия операций (показателей), можно не предоставлять (подтверждение этому ранее значилось в подкатегории 102.23.02 ЗІР, но с 01.01.2017 г. временно «заморожено»).

3 Об изменениях в этой части вы могли прочесть в статье «Декларационные news: светлые и темные стороны реформы-2017» («Бухгалтер 911», 2017, № 4).

Теперь давайте рассмотрим порядок заполнения показателей декларации.

Заполняем декларацию

В «шапке» заслуживают вашего внимания разве что «новоприбывшие» ячейки в служебном поле 2, в которых не забудьте указать свой базовый отчетный период (год или квартал). С остальными же полями, искренне надеемся, проблем не возникнет.

Как мы уже говорили, особые плательщики проставляют особые отметки в служебном поле 9. Обычным плательщикам отметиться в данном случае нечем.

Что касается «тела» декларации, то здесь нас больше всего будут интересовать основная ее часть (строки 01 — 25), строка — расчет авансового взноса (26), в то время как исправительную часть (строки 27 — 39) пока оставим без внимания. Все потому, что к теме исправления ошибок мы традиционно вернемся ближе к истечению предельных сроков подачи декларации.

Заполнение строк 07 — 15, предназначенных для страховщиков, лотерейщиков4, лиц, проводящих азартные игры, букмекеров, также выпускаем из «поля зрения».

4 По новым правилам налогообложения, в том числе ставкам налога, лотерейщики работают с 01.01.2017 г., а отчитываться за прошедший год им необходимо по «старому обряду».

Итак, пройдемся по основным строкам.

Заполняем декларацию по налогу на прибыль

Код

строки

Какие данные приводить

01

Переносите сумму строк 2000, 2120, 2200, 2220 и 2240 отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе) (форма № 2). Если указанный отчет вы составляете по форме № 2-м или 2-мс, берете показатель строки 2280.

Эта строка — своеобразный индикатор, дающий понять, является плательщик высоко- или низкодоходным. А далее в декларации ее значение не используют

02

Указываете значение строки 2290 (со знаком «+») или же 2295 (со знаком «-») формы № 2. Если составляете «малый» финотчет (по форме № 2-м или 2-мс), берете оттуда значение строки 2290 с соответствующим знаком. Что касается «точности» данных из этой строки, то ГФСУ рекомендовала заполнять ее на основании первичных документов, в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам (подкатегория 102.23.01 ЗІР). Впрочем, сейчас это разъяснение перемещено в разряд недействующих по формальных причинам, а именно в связи со вступлением в силу Закона № 17241

03 РІ2

Переносите из приложения РІ (в случае его заполнения) свернутый результат проведения корректировок, рассчитанный в строке 03 этого приложения).

Внимание: строку могут заполнять и низкодоходные плательщики (не «добровольцы»). Это возможно при: (1) учете убытков прошлых лет (при этом заполнению подлежит строка 3.2.4 приложения); (2) проведении корректировок, предусмотренных разд. ІІ и подразд. 4 разд. ХХ НКУ) (тогда заполняют строки 4.1.8 — 4.1.18; 4.2.7 — 4.2.15 этого приложения)

042

Строка 02 + строка 03 декларации. Если в строке 03 — отрицательно значение, фактически проводите отнимание

05 ПЗ2

Поскольку в строке 04 «сидит» в том числе и результат льготируемой деятельности, то эта строка позволяет его оттуда «извлечь» .

В эту строку переносите значение строки 05 таблицы 1 приложения ПЗ

06

(Строка 04 - строка 05 декларации) х 18 %. Положительный результат (рассчитанная сумма налога на прибыль). Если же результат нулевой или со знаком «-», ставьте прочерк

16 ЗП

Переносите значение строки 16 приложения ЗП. При расчете этого показателя учитывают суммы:

— налогов, уплаченных за рубежом и подлежащих зачету в уплату налога на прибыль (строка 16.1);

— начисленных и уплаченных на протяжении года «дивидендных» авансов, которые относятся на уменьшение начисленной суммы налога в текущем году (строка 16.4.1);

— начисленного недвижналога в части объектов нежилой недвижимости (строка 16.5). По итогам прошлого года вы в последний раз имеете право на подобный зачет ( п. 45 подразд. 4 разд. 4 НКУ);

— начисленного квартальными плательщиками по итогам 3 кварталов 2016 года авансового взноса согласно п. 38 подразд. 4 разд. XX НКУ (строка 16.6)3

172

Строка 06 + строка 08 + строка 10 + строка 12 + строка 15 - строка 16 декларации. Для обычных плательщиков эта формула сводится к виду: строка 06 - строка 16. Только в том случае, если сумма начисленного «новогоднего» аванса больше значения строки 06, строка 17 может иметь отрицательное значение

184

Если вы квартальный плательщик, переносите сюда значение строки 17 декларации за 9 месяцев 2016 года

19

Значение строки 17 декларации для годовых плательщиков. Для квартальныхразница строк 17 и 18

20 АВ

Переносите значение строки 6 приложения АВ2. По повелению ГФСУ эту строку (+ приложение АВ) при выплате дивидендов должны заполнять и юрлица-единоналожники ( письмо ГФСУ от 12.03.2016 г. № 5383/6/99-99-19-02-02-15)

214

Если вы квартальный плательщик, переносите сюда значение строки 20 АВ декларации за 9 месяцев 2016 года

22

Значение строки 20 АВ декларации для годовых плательщиков. Для квартальныхразница строк 20 АВ и 21

23 ПН

Указываете сумму показателей строки 22 графы 6 таблицы 1 приложений ПН. Учтите: выплачивая доход в пользу нерезидентов-юрлиц, согласно п. 103.9 НКУ подавать «прибыльную» декларацию обязаны даже неплательщики налога на прибыль (хотя НКУ содержит указание на упрощенцев только в части фрахта). Заполнять им придется строки 23 — 25, а также приложение(я) ПН ( письмо ГФСУ от 07.04.2016 г. № 7782/6/99-99-19-02-02-15). А вот что касается 2017 года, то в связи с изменением определения «резидент» отчитываться таким образом придется за все выплаты нерезидентам уже согласно требованиям НКУ

244

Если вы — квартальный плательщик, переносите сюда значение строки 23 ПН декларации за 9 месяцев 2016 года

25

Значение строки 23 ПН декларации для годовых плательщиков. Для квартальныхразница строк 23 ПН и 24

264

Судя по сноске 9 к декларации, расчет «новогоднего» авансового взноса заполняют квартальные плательщики в декларации по налогу на прибыль предприятий за 3 квартала 2016 года. Есть ли смысл приводить это значение (учитывая нарастающий итог) еще и в годовой декларации? Считаем, подобная формулировка сноски не должна перечеркивать общие принципы ее заполнения.

Кроме того, эту строку придется заполнять:

— при уточнении показателей деклараций за отчетные периоды 2013 и 2014 годов, которые повлияли на размер ежемесячных авансов;

— при исправлении ошибок, повлиявших на величину «новогоднего» аванса.

То есть начиная с отчетных периодов 2017 года данные в эту строку смогут попасть лишь в случае исправления ошибок

1 Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно устранения административных барьеров для экспорта услуг» от 03.11.2016 г. № 1724-VIII. Об основных новшествах этого документа вы могли узнать из статей «Бухпервичка, экспорт услуг: «вольности» от ВРУ» («Бухгалтер 911», 2016, № 50) и «Первичные документы «по-новому»: разгадываем «загадочные» изменения» («Бухгалтер 911», 2017, № 4).

2 Значение строки может быть как положительным, так и отрицательным.

3 Связанные с ним позитивные моменты вы могли узнать из статьи «Новогодний» авансовый взнос: приятные нюансы в части зачета» («Бухгалтер 911», 2016, № 49).

4 Заполняют исключительно квартальные плательщики.

Заключительная часть декларации включает 4 информативных поля и место для подписи. Причем информация о приложениях — теперь обязательный реквизит декларации5.

5 О чем вы уже знаете, в том числе благодаря статье «Декларационные news: светлые и темные стороны реформы-2017» («Бухгалтер 911», 2017, № 4).

Обратите внимание: поле «Наявність рішення» в декларации за 2016 год заполняют лишь вновь созданные плательщики (причем на основании приказа по предприятию). Налоговая «судьба» остальных плательщиков была определена по результатам 2015 года.

Кстати, налоговики, как ни странно, не отрицали право низкодоходных «добровольцев» изменить свой выбор насчет разниц путем подачи уточненной декларации6.

6 Подробнее об этом вы могли узнать из материалов «Свежие» разъяснения налоговиков: радостные и «сомнительные» («Бухгалтер 911», 2016, № 24) и «Исправление по налогу на прибыль: разбираем практические ситуации» («Бухгалтер 911», 2016, № 25).

С декларацией разобрались — перейдемте к приложениям!

Приложения: коротко о главном

В кодах строк декларации есть и те, которые содержали не только цифры, но и буквенные символы. Это — подсказка и одновременно прямое указание на то, из какого приложения берут значения соответствующей строки декларации.

Вдаваться в детальный анализ каждого приложения, увы, возможности нет. Тем не менее укажем, что наибольшей популярностью пользуются приложения ЗП и АВ7.

7 С порядком заполнения которых вы могли ознакомиться в публикации «Апгрейд декларации по налогу на прибыль — изучаем вместе» («Бухгалтер 911», 2016, № 35).

Из приложения ЗП исчезла строгая последовательность, по которой те или иные суммы уменьшали сумму налога.

Исправление ошибок можно организовать в текущей декларации с помощью подачи приложения ВП (или путем подачи уточненки).

Высокодоходные плательщики больше всего времени посвятят приложению РІ, в котором должны отразить все разницы, возникающие между налоговым и бухгалтерским учетом. При наличии убытков прошлых лет, а также в некоторых других случаях это приложение могут заполнять и низкодоходные налогоплательщики .

«Подчиненные» РІ приложения АМ и ЦП заполняют исключительно сверх-20-миллионники (и низкодоходные «добровольцы»).

Приложение ТЦ подаете в случае проведения самостоятельной корректировки согласно п.п. 39.5.4 НКУ.

Самостоятельную корректировку в части контролируемых операций проводят, если на плательщика распространяются требования трансфертного ценообразования.

Приложение ПЗ — при наличии льгот по налогу, а приложение(я) ПН8 (в разрезе юрлиц-нерезидентов) — при выплате доходов в пользу иностранных получателей.

8 О дополнениях в это приложение вы могли прочесть в статье «Апгрейд декларации по налогу на прибыль — изучаем вместе» («Бухгалтер 911», 2016, № 35).

На этом пока все. Но не говорим «прощайте», говорим «до свидания», ведь к теме прибыльной декларации мы еще вернемся!

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться