Путеводитель по срокам обжалования решений налоговиков
Такой вопрос побудил нас подготовить предлагаемую вашему вниманию подборку по срокам обжалования различных решений налоговиков (в том числе блокировки НН).
При этом предлагаем рассмотреть сроки как административного, так и судебного обжалования.
|
Решение |
Срок для реагирования (обжалования или других действий) |
Начало течения срока |
Примечания |
|
Блокировка НН/РК (отправка плательщику квитанции об остановке регистрации НН/РК) |
На подачу пояснения и копий документов отведено 365 к. дн.* (согласно п. 15 Порядка остановки регистрации**) |
Дата возникновения налогового обязательства, отраженного в НН/ РК |
Обычной реакцией плательщика на блокировку его НН/РК является подача письменных объяснений и копий документов в контролирующий орган (в электронном виде)*** |
|
Отказ в регистрации НН/РК комиссией регионального или центрального уровня (после подачи плательщиком разблокировочных документов) |
Для административного обжалования — 10 к. дн. (согласно п. 3 Порядка рассмотрения жалоб****); для судебного обжалования — 1095 к. дн. |
День вступления в силу решения комиссии контролирующего органа об отказе в регистрации НН/РК в ЕРНН |
Обжаловать решение центральной комиссии об отказе в регистрации НН/РК плательщики могут исключительно в судебном порядке***** |
|
* Интересные детали найдете в статье «Обжалуем в суде блокировку НН: какие исковые требования заявлять?» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 25). ** Порядок остановки регистрации НН/РК в ЕРНН, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.2018 г. № 117. *** См, в частности, статью «Налоговую накладную заблокировали: что дальше?» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 27). ***** Не подлежит административному обжалованию и решение комиссии регионального уровня об отказе в регистрации НН/РК в ЕРНН, ранее обжалованное плательщиком в судебном порядке. |
|||
|
Неудовлетворение жалобы (если решение комиссии об отказе в регистрации НН/РК в ЕРНН оставлено без изменений) или такая жалоба оставлена без рассмотрения |
Для судебного обждалования — 1095 к. дн.* |
День, следующий за днем окончания процедуры административного обжалования |
Такое решение комиссии не подлежит дальнейшему админобжалованию и может быть обжаловано только в судебном порядке |
|
* Срок для обращения в суд налогоплательщика с требованием о признании противоправным решения контролирующего органа должен определяться по правилам п. 56.18 НКУ (1095 дней со дня получения такого решения), независимо от того, воспользовалось ли лицо своим правом на досудебное решение спора путем применения процедуры административного обжалования. Норму п. 56.19 НКУ игнорируем (см., в частности, разъяснение в категории 133.05 ЗІР). |
|||
|
Технический администратор или методолог Электронного кабинета не отправляет ответ о результатах проверки сообщения о технической и/или методологической ошибке в установленный срок или отрицает наличие такой ошибки в работе Электронного кабинета |
1095 к. дн. |
День, следующий за днем истечения 72-часового срока после поступления сообщения от налогоплательщика (кроме выходных и праздничных дней), отведенного методологу / техническому администратору Электронного кабинета для реагирования на такое сообщение плательщика |
Налогоплательщик в таком случае согласно п. 421.11 НКУ имеет право обратиться в суд (административное обжалование не предусмотрено). О подаче судебного иска плательщик обязан сообщить контролирующему органу, техническому администратору и методологу Электронного кабинета (через этот кабинет) |
|
Отказ в принятии налоговой декларации плательщика (с указанием причин такого отказа) |
Для административного обжалования — 10 к. дн.; для судебного обжалования — 1095 к. дн. |
Дата получения налогоплательщиком письменного уведомления об отказе в принятии его налоговой декларации (с указанием причин такого отказа) |
Согласно п.п. 49.12.2 НКУ плательщик в таком случае имеет право обжаловать решение контролирующего органа в порядке, предусмотренном ст. 56 НКУ |
|
Приказ об утверждении ОНК или ИНК, изложенные в письменной форме, которые, по мнению налогоплательщика, противоречат нормам или содержанию соответствующего налога или сбора |
1095 к. дн. |
Дата вступления в силу ОНК или дата ИНК (как правового акта индивидуального действия) |
Отмена судом приказа об утверждении ОНК или ИНК является основанием для предоставления новой налоговой консультации с учетом выводов суда |
|
Налоговое уведомление-решение (далее — НУР) об определении суммы денежных обязательств* |
Для административного обжалования: в общем случае — 10 раб. дн.**; если денежное обязательство контролирующий орган определяет по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства, — 30 к. дн.; для судебного обжалования — 1095 к. дн. |
День, следующий за днем получения плательщиком НУР или другого решения контролирующего органа, которое обжалуется |
Решение ГФСУ, принятое по рассмотрению жалобы налогоплательщика, является окончательным и не подлежит дальнейшему админобжалованию, но может быть обжаловано в судебном порядке |
|
* Или об уменьшении (увеличении) суммы бюджетного возмещения и/или уменьшении (увеличении) отрицательного значения объекта налогообложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы НДС налогоплательщика. ** Если контролирующий орган принимает решение о полном или частичном неудовлетворении жалобы налогоплательщика, последний имеет право обратиться в течение 10 к. дн., следующих за днем получения решения о результатах рассмотрения жалобы, с жалобой в контролирующий орган высшего уровня. |
|||
|
Решение налоговиков о наложении финансовых санкций на основании «алко-горючего» Закона № 481* |
Позиция налоговиков** — для административного обжалования — 10 к. дн. По такой логике для судебного обжалования — 1095 к. дн. |
День, следующий за днем получения решения контролирующего органа |
Формально Законом № 481 (ч. 7 ст. 17) предусмотрено только судебное обжалование и особый срок для него — 1 месяц. Но налоговики этот подход раньше игнорировали. Будут ли дальше игнорировать — сказать сложно |
|
** См. разъяснение в разделе 133.01 ЗІР (утратило силу с 01.07.2019 г., но подход вряд ли изменился). |
|||
|
Решение налоговиков о применении финансовых санкций за нарушения в сфере применения РРО (ст. 17 — 24 Закона об РРО) |
Для административного обжалования — 10 раб. дн.; для судебного обжалования — 1095 к. дн. |
День, следующий за днем принятия налоговыми органами решения о применении таких финансовых санкций |
Безопаснее в данном случае вложиться в 10 календарных (а не рабочих) дней, ведь ст. 25 Закона об РРО отводит именно такой срок для погашения сумм начисленных санкций |
Резюмируем. В обжаловании решений налоговиков в разных ситуациях могут быть свои нюансы, но при этом наблюдаются и похожие черты 
.
Общие моменты административного обжалования приведены в ст. 56 НКУ и продублированы в специальном Порядке № 916*.
* Порядок оформления и подачи жалоб налогоплательщиками и их рассмотрения контролирующими органами, утвержденный приказом Минфина от 21.10.2015 г. № 916. О последних масштабных изменениях в этот документ вы могли прочесть в статье «Админобжалование решений налоговиков: «второе дыхание» в журнале «Бухгалтер 911», 2016, № 50.
В части сроков возможного админобжалования из этих правил плательщикам следует иметь ввиду следующие моменты:
— в большинстве случаев решения, принятые контролирующим органом, могут быть обжалованы как в административном, так и в судебном порядке;
— «общий» срок для подачи жалобы при админобжаловании составляет 10 раб. дн.;
Стартует такой срок со дня, следующего за днем получения плательщиком НУР или другого решения контролирующего органа, которое обжалуется.
— если один этап админобжалования пройден, но контролирующий орган принял решение о полном или частичном неудовлетворении жалобы плательщика, обратиться с жалобой в контролирующий орган высшего уровня можно в течение 10 к. дн., следующих за днем получения решения о результатах рассмотрения жалобы;
— сопровождать подачу жалобы контролирующему органу высшего уровня должно письменное уведомление органа низшего уровня об обжаловании его НУР или любого иного решения;
— дальнейшему админобжалованию не подлежит решение ГФСУ, но его можно обжаловать в судебном порядке;
— если последний день сроков, отведенных на подачу жалобы в рамках админобжалования, приходится на выходной или праздничный день, последним днем таких сроков считается первый рабочий день, следующий за выходным или праздничным;
— днем подачи жалобы считается:
а) день фактического получения жалобы соответствующим контролирующим органом;
б) а в случае направления жалобы по почте — дата получения отделением почтовой связи от плательщика почтового отправления с жалобой, которая указана отделением почтовой связи в уведомлении о вручении почтового отправления или на конверте.
Процедура админобжалования считается досудебным порядком разрешения спора, в то время как судебное обжалование — это уже больше крайняя мера, к которой прибегают в тех случаях, когда по-хорошему с налоговиками не получается 
.
Сроки подачи судебного иска регулирует КАСУ, но НКУ (в частности, п. 56.18 и ст. 102) вносит в этот вопрос свои нюансы.
Следует учесть, что общий срок для обжалования в суде НУР или другого решения контролирующего органа составляет 1095 к. дн. после получения такого решения.
Если до подачи искового заявления проводилась процедура админобжалования, то срок для обжалования в суде НУР или другого решения контролирующего органа о начислении денежного обязательства равен не месяцу, следующему за днем окончания процедуры административного обжалования, как это сказано в п. 56.19 НКУ, а тем же 1095 к. дн.!
Обжалованное в судебном порядке решение не подлежит админобжалованию.
Блоги 
 (1).jpg?v=1710160023)
.jpg?v=1710191819)
.jpg?v=1709910824)