Сайт для бухгалтеров №1 в Украине

Получайте
новости почтой!


Бухгалтер 911, январь, 2020/№1
Печатать

Декларация о доходах ФЛП: «закрываем» 2019 год

Савченко Елена, эксперт по вопросам оплаты труда
Год промчался незаметно. И всем предпринимателям, которые находились на общей системе в 2019 году, пора отчитаться о своих доходах. О том, как заполнить декларацию о доходах, что при этом нужно учесть — читайте в нашей статье.

Самые важные моменты: сроки, форма и т. д.

В общем случае декларацию по итогам отчетного календарного года (2019) подают все предприниматели, которые находились в отчетном году (весь год или его часть) на общей системе налогообложения (ОС) (п. 177.5 НКУ). Но есть нюансы. Например, покинувшим ряды ФЛП («разрегистрированным») в 2019 году и подавшим ликвидационную деку, подавать еще и годовую декларацию не нужно (разумеется, если нет других оснований для ее подачи). Подробнее о всех таких нюансах вы можете прочесть в материале «Годовая декларация о доходах общесистемщика: общие ориентиры» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 2). Здесь повторяться не будем.

Форма и срок подачи декларации. За 2019 год декларацию подаем по новой форме — в редакции, утвержденной приказом Минфина от 25.04.2019 г. № 177.

Идентификатор электронной формы F0100111.

В конце прошлого года были эпизодические высказывания налоговиков, что декларация за 2019 год подается по старой форме*. Но сути дела это не меняет . Отчитываемся именно по новой форме. В «шапке» формы должно быть написано «Затверджено Наказ Міністерства фінансів України 02 жовтня 2015 року № 859 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 25 квітня 2019 року № 177).

* www.visnuk.com.ua/uk/news/100015734-pidpriyemets-na-zagalniy-sistemi-zvituye-za-2019-rik-na-scho-zvernuti-uvagu.

У декларации есть три приложения. Для предпринимательских доходов предназначено приложение Ф2. Причем, по мнению налоговиков (104.09 ЗІР), если саму декларацию предприниматель подавать должен, Ф2 к ней подается в любом случае.

Если указывать в Ф2 нечего, в бумаге по строкам проставляем прочерки, в электронке — оставляем незаполненными.

Важно! Предприниматели-общесистемщики в годовой налоговой декларации обязаны показать, кроме собственно предпринимательских доходов, еще и «гражданские» доходы и информацию о подлежащем декларированию имуществе.

Также «справочно» в декларации показываются единоналожные доходы (если какое-то время в течение года предприниматель работал на упрощенке).

Что касается приложений Ф1 (операции с инвестактивами) и Ф3 (налоговая скидка), то их ФЛП подает вместе с годовой налоговой декларацией только в случае наличия данных для заполнения.

«Денежные» показатели в налоговой декларации проставляем в гривнях с копейками.

Предельный срок подачи декларации о доходах за 2019 год — 10.02.2020 г.

А предельный срок уплаты задекларированных обязательств по НДФЛ и ВС по итогам 2019 года — 19.02.2020 г.**

** Если «проспите» 19.02.2020 г., в принципе, можно побороться за правомерность уплаты и 20.02.2020 г. Подробнее — в статье «Когда праздник бухгалтеру не в радость… (уплачиваем налоги, регистрируем АН)» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 51-52).

Что изменилось в форме декларации?

«Налогово-скидочный» раздел перекочевал в отдельное приложение Ф3. А лицам, которые подают декларацию для того, чтобы воспользоваться правом на налоговую скидку, теперь нужно будет ставить «крестик» в ячейке «особа, яка заявляє право на податкову знижку» в реквизите 8 раздела I «Общие сведения» декларации.

Как быть, если предприниматель в отчетном году где-то работал по трудовому договору (у него был доход в виде зарплаты) и хочет при подаче декларации воспользоваться правом на налоговую скидку? В таком случае нужно подать в том числе и приложение Ф3, но вот «крестик» ставить только в ячейке «підприємець» (в ячейке «особа, яка заявляє право на податкову знижку» ставить «крестик» не нужно).

В «доходном» разделе II декларации:

— разделили доходы, полученные по трудовому договору, и доходы по ГПД. Их нужно будет указывать отдельно в двух строках: 10.1 и 10.2.

В стр. 10.2 указывают в том числе доходы, полученные от ФЛП-ЕН группы 4;

— доходы от эмфитевзиса указывают в стр. 10.4 наряду с «арендными» доходами.

Из этого дохода выделен доход, полученный от обычного физлица-арендатора, не являющегося налоговым агентом, за аренду (субаренду, эмфитевзис) земельных участков, расположенных НЕ по налоговому адресу арендодателя (стр. 10.4.1). Сумму налога из этого дохода нужно будет указать в стр. 17 разд. V декларации — на нее уменьшится налоговое обязательство по НДФЛ (стр. 18.1 декларации).

Логика в том, что уплачивать налоги с такого дохода нужно по местонахождению земли (п.п. «в» п.п. 168.4.5 НКУ, категория 103.07 ЗІР).

Теперь перейдем к заполнению предпринимательской части декларации.

Как заполнить приложение Ф2

Порядок заполнения «предпринимательского» приложения Ф2 к годовой налоговой декларации рассмотрим в табл. 1. Для заполнения раздела приложения Ф2 нам понадобится Книга учета доходов и расходов ФЛП.

Приложение Ф2 к декларации содержит отдельный раздел (II), в котором отражается информация об амортизационных отчислениях. Амортотчисления отражаются отдельно для каждой из групп 1 — 4 основных средств.

Таблица 1. Заполнение приложения Ф2 к налоговой декларации

Наименование раздела

Что указываем

Раздел I. «Доходи

від провадження

господарської діяльності»

В гр. 2 указываем названия видов экономической деятельности, от осуществления которых был получен доход. Далее в разрезе видов деятельности проставляем:

— в гр. 3 — коды видов экономической деятельности согласно КВЭД-2010;

— в гр. 4 — сумму полученного дохода от осуществления такого вида экономической деятельности*. Учтите: значение стр. «Усього» по гр. 4 разд. І приложения Ф2 должно равняться годовому итогу по гр. 4 Книги учета доходов и расходов (далее — Книга УДР);

— в гр. 5 — документально подтвержденную стоимость приобретенных ТМЦ, которые реализованы или использованы в производстве продукции. Показатель итоговой строки должен соответствовать годовому итогу по гр. 6 Книги УДР;

— в гр. 6 — расходы на оплату труда и начисления на заработную плату. Значение строки «Усього» гр. 6 должно быть равно годовому итогу по гр. 7 Книги УДР;

— в гр. 7 — прочие расходы, включая стоимость выполненных работ, предоставленных услуг**;

— в гр. 8 — сумму амортизационных отчислений. Кстати, в Книге УДР суммы амортизационных отчислений ФЛП в течение года показывает в составе прочих расходов. Получается, годовой итог по гр. 8 Книги УДР будет равен сумме гр. 7 и 8 по стр. «Усього» разд. І приложения Ф2;

— в гр. 9 — сумму чистого налогооблагаемого дохода, рассчитанного по формуле, приведенной в названии строки. Положительное значение стр. «Усього» по гр. 9 разд. І приложения Ф2 должно равняться итоговым данным по гр. 9 Книги УДР. Если в итоге расчета получилось отрицательное значение (убыток), в гр. 9 ставят прочерк.

Итог из гр. 9 переносим в гр. 3 стр. 10.8 декларации.

Относительно убытков отметим, что они сгорают . Механизма переноса предпринимательских убытков НКУ не содержит. В декларации он также не реализован. Соответственно:

— если предприниматель в прошлом году понес убытки, на текущий год они не переносятся;

— убыток текущего года от предпринимательской деятельности не уменьшает обязательства по НДФЛ и ВС с других доходов.

Важный момент. Если у ФЛП несколько видов деятельности и один из них убыточный, то налоговики ранее неправомерно настаивали на том, что внутри одного года нельзя убыток от одного вида деятельности «сворачивать» с прибылью другого (соответствующая спорная консультация была размещена в категории 104.09 ЗІР***).

Благо сейчас таких разъяснений уже нет . Надеемся, налоговики одумались

* Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, то все доходы и расходы по ним он записывает в одну Книгу УДР, как правило, не разделяя их (по крайней мере, законодательство проводить такое разделение не требует). Поэтому при заполнении декларации без дополнительного аналитического учета практически невозможно точно сказать, сколько именно дохода получено по каждому виду деятельности. В таком случае, на наш взгляд, доходы можно разделить по видам деятельности «на глаз» (при этом помесячная разбивка не требуется). На итоговую сумму НДФЛ и ВС это никак не повлияет.

** Если расходы не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности (например, аренда, затраты на содержание движимого и недвижимого имущества и др.), то их распределяют пропорционально доходам от каждого вида деятельности.

***Свои контраргументы мы приводили в статье «Убытки у ФЛП на общей системе» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 34).

Раздел II. «Інформація

щодо нарахованої

амортизації»

В гр. 3 отражаем стоимость объектов основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) на начало отчетного (2019) года, по которым ФЛП начислял амортизацию согласно пп. 177.4.6 — 177.4.9 НКУ.

Если объект ОС (НМА) приобретен «внутри» (не в начале) отчетного (2019) года, то в этом случае в гр. 3 ставим прочерк.

Обратите внимание: по мнению налоговиков (см. письмо от 29.06.2017 г. № 894/О/99-99-13-01-02-14/ІПК), «амортизационные» нормы распространяются только на объекты ОС, приобретенные или изготовленные (НМА приобретенные) после 01.01.2017 г.*

В гр. 4 отражаем стоимость объектов ОС и НМА на конец года, по которым ФЛП начисляет амортизацию.

В гр. 5 приводим сумму амортотчислений, начисленных предпринимателем за текущий год (в разрезе групп из п.п. 177.4.9 НКУ). При этом значения итоговых строк по гр. 5 разд. ІІ и по гр. 8 разд. І приложения Ф2 должны быть равны.

Заметьте: если предприниматель не воспользовался своим правом начисления амортизации, в графах этого раздела будут стоять прочерки (в бумажной форме)

* Больше подробностей по предпринимательской амортизации вы найдете в статьях: «Амортизация у предпринимателя-общесистемщика: памятка» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 2), «ФЛП-ЕН перешел на общую систему: что с амортизацией» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 45).

Раздел ІІІ. «Податкові

зобов’язання з податку

на доходи фізичних

осіб / військового збору»

В стр. 1.1 приводим сумму НДФЛ, которую ФЛП должен уплатить в бюджет по результатам 2019 года. Формула для расчета — в наименовании строки.

Строку 1.2 будут заполнять те ФЛП, которые в 2019 году снялись с регистрации, подали «ликвидационную» декларацию, определили в ней обязательства по НДФЛ, а потом снова в 2019 году зарегистрировались ФЛП. В этом случае, подавая годовую декларацию, ранее начисленные в «ликвидационной» декларации обязательства по НДФЛ они отражают в этой строке.

В стр. 1.3 вносим общую сумму авансовых платежей по НДФЛ, рассчитанную ФЛП на основании фактических данных, указанных в Книге УДР каждого календарного квартала (кроме IV квартала), и уплаченную в бюджет в течение 2019 года в соответствии с п.п. 177.5.1 НКУ.

Строку 1.4 заполняем, если результат расчета по формуле, приведенной в ее названии, получился отрицательным. Приводим (без знака «-») сумму излишне уплаченного НДФЛ, подлежащую зачислению в счет будущих платежей или возврату ФЛП в соответствии с п.п. 177.5.3 НКУ.

Строку 1.5 заполняем, если результат расчета по формуле, приведенной в ее названии, получился положительным*. Указываем сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет самостоятельно ФЛП по результатам 2019 года. Значение стр. 1.5 разд. ІІІ приложения Ф2 переносят в гр. 6 стр. 10.8 разд. ІІ декларации.

В стр. 2.1 приводим сумму ВС, подлежащую уплате в бюджет самостоятельно ФЛП по результатам отчетного года.

Строку 2.2 должны заполнять ФЛП, прекратившие в течение года предпринимательскую деятельность и подавшие ранее «ликвидационную» декларацию. Здесь указываем предпринимательские обязательства по ВС из «ликвидационной» декларации.

В стр. 2.3 отражаем сумму ВС, подлежащую уплате в бюджет самостоятельно по результатам 2019 года. Формула для определения обязательства по ВС — в названии строки. Значение этой строки переносят в гр. 7 стр. 10.8 разд. II декларации

* Обратите внимание: при определении суммы налоговых обязательств авансовые платежи, уплаченные в течение 2019 года, не учитываются (до подачи декларации они считаются переплатой). А вот суммы НДФЛ, начисленные и уплаченные по поданной ранее «ликвидационной» декларации, будут учтены. Соответственно второй раз в обязательства они не попадут.

Теперь переходим к заполнению основной части декларации.

Как заполнить основную часть декларации

В табл. 2 рассмотрим, как заполнять декларацию в разрезе ее разделов.

Таблица 2. Заполнение разделов I — VII декларации о доходах

Наименование раздела

Что указываем

Раздел I.

«Загальні

відомості»

Здесь ничего сложного . Название каждой строки говорит само за себя. Единственное — уточним по стр. 3 «Прізвище, ім’я, по батькові платника податку». Если в течение 2019-го или в 2020 году до подачи декларации предприниматель менял фамилию (имя, отчество), в стр. 3 сначала указываем его новую фамилию (имя, отчество), а в скобках — старые данные.

Пару слов о заполнении поля «Категорія платника». Если доход ФЛП получал только в качестве предпринимателя, ставим соответствующую отметку «Х» в поле «підприємець». Если ФЛП одновременно декларирует доходы как ФЛП и как обычное физлицо (доходы от аренды, инвестиционные доходы, зарплату, дивиденды), а также если физлицо декларирует доходы одновременно как ФЛП и как лицо, осуществляющее независимую профдеятельность, в этих случаях ставим отметку «Х» только в поле «підприємець»

Раздел II. «Доходи,

які включаються

до загального

річного

оподатковуваного

доходу»

В этот раздел включаем все доходы, полученные в отчетном году, которые облагаются НДФЛ и ВС. Заполняем его только после того, как заполним приложение Ф2. ФЛП здесь указывают:

— чистый налогооблагаемый доход, полученный ими на общей системе (стр. 10.8 разд. II налоговой декларации). «Предпринимательскую» стр. 10.8 заполняем путем переноса данных из приложения Ф2 (о его заполнении мы уже поговорили выше).

В гр. 3 указываем положительное значение гр. 9 стр. «Усього» разд. I приложения Ф2; авансы здесь не отражаем (!); в гр. 6 — значение стр. 1.5 разд. III приложения Ф2; в гр. 7 — значение стр. 2.3 разд. III приложения Ф2;

— гражданские доходы (стр. 10.1 — 10.7). В гр. 3 разд. ІІ декларации приводим «грязную» сумму доходов, т. е. без вычета НДФЛ и ВС. В случае отсутствия доходов в соответствующих строках ставим прочерки (в бумажном отчете). В гр. 4 и 5 указываем суммы НДФЛ и ВС, уплаченные (удержанные) налоговыми агентами с соответствующих доходов или физлицом самостоятельно при осуществлении нотариальных действий.

В свою очередь, в гр. 6 и 7 отражаем суммы НДФЛ и ВС, которые подлежат уплате физлицом самостоятельно по результатам декларирования

Раздел ІІІ. «Доходи,

які не включаються

до загального

річного

оподатковуваного

доходу»

Тут отражаем доходы, которые не являются объектом обложения НДФЛ и ВС: гражданские доходы, перечисленные в ст. 165 НКУ (стр. 11.3), а также доходы от операций по продаже (обмену) объектов движимого и/или недвижимого имущества, не подлежащие налогообложению согласно пп. 173.2 и 172.1 НКУ (стр. 11.2).

Если в отчетном (налоговом) году предприниматель побывал на упрощенной системе, то в этот раздел также следует вписать его «единоналожный» доход, полученный им в этом году (стр. 11.1). Берут его из декларации единоналожника за последний отчетный (налоговый) период пребывания на упрощенной системе. Эти доходы отражаем в декларации справочно, уплачивать с них ничего не нужно!

Общую сумму необлагаемых доходов (стр. 11.1 + стр. 11.2 + стр. 11.3) указывают в стр. 11

Раздел IV. «Загальна сума річного доходу»

В строке 12 показываем общую сумму годового дохода (строка 10 + строка 11)

Раздел V.

«Податкові

зобов’язання

з податку

на доходи

фізичних

осіб / військового

збору»

Приводим суммы НДФЛ и ВС как с гражданских, так и с предпринимательских доходов ФЛП. При этом налоговые обязательства, определенные с предпринимательских доходов, отдельно рассчитывают в приложении Ф2.

В стр. 13 переносим данные из гр. 6 стр. 10 разд. ІІ декларации.

В стр. 14 проставляем данные из стр. 7 приложения Ф3 декларации (напоминаем: это приложение ФЛП заполняет, если имеет помимо предпринимательских еще и зарплатные доходы и претендует на налоговую скидку. Если зарплатных доходов нет, права на налоговую скидку ФЛП иметь не будет).

Строку 15 заполняем, если ФЛП в отчетном году осуществлял налогооблагаемую операцию по продаже (мене) недвижимости, уплатил по ней НДФЛ, но нотариальное удостоверение договора купли-продажи (мены) не состоялось, и теперь он хочет вернуть такую сумму НДФЛ.

Строку 16 заполняем, если ФЛП получал иностранные доходы и воспользовался механизмом ухода от двойного налогообложения таких доходов путем зачета налога, уплаченного за рубежом, в счет налога, подлежащего уплате в Украине (п.п. 170.11.4 НКУ). Значение стр. 16 не может превышать значения стр. 13 декларации (см. выше).

В строке 17 показываем сумму НДФЛ с дохода, полученного от физлица-арендатора, не являющегося налоговым агентом, за аренду (субаренду, эмфитевзис) земельных участков, расположенных НЕ по налоговому адресу арендодателя (стр. 10.4.1). На эту сумму уменьшится налоговое обязательство по НДФЛ (стр. 18.1 декларации) (см. выше).

Строку 18.1 заполняем, если в результате расчета по формуле, приведенной в ее названии, получилось положительное значение. Указываем здесь сумму НДФЛ, которую мы должны уплатить в бюджет самостоятельно.

Строку 18.2 заполняем, если в результате расчета по формуле, приведенной в ее названии, получилось отрицательное значение. Отражаем сумму НДФЛ, подлежащую возврату из бюджета по результатам 2019 года (без знака «-»)*.

В стр. 19.1 переносим данные из гр. 7 стр. 10 разд. ІІ декларации

Раздел VI. «Розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок у попередніх звітних періодах»

В этом разделе вы можете исправить ошибки, которые допустили при заполнении налоговых деклараций за прошлые налоговые периоды и выявили по истечении предельного срока их подачи.

Напомним, что для самоисправления есть два способа.

1 способ. Заполнить уточняющую налоговую декларацию. Имейте в виду: кроме самого раздела VI декларации, вам придется заполнить и все остальные ее разделы, обязательные для заполнения. Если НДФЛ и/или ВС были занижены, перечислите в бюджет сумму недоплаты по ним и штраф в размере 3 % от суммы недоплаты, а уже затем подавайте уточненку.

2 способ. Исправить ошибки через раздел VI текущей декларации о доходах. В случае занижения НДФЛ и/или ВС, кроме суммы недоплаты, нужно будет уплатить штраф уже в размере 5 % от суммы такой недоплаты

Раздел VII. «Реквізити банківського рахунку…»

Строку 25 заполняем, если претендуем на возврат образовавшейся переплаты по НДФЛ (если заполнена стр. 18.2 раздела V налоговой декларации)*

Раздел VIII. «Відомості про власне нерухоме (рухоме) майно та/або майно, яке надається в оренду (суборенду)»

Приводим сведения о движимом и недвижимом имуществе, находящемся в собственности физлица по состоянию на конец 2019 года как на территории Украины, так и за ее пределами

* Излишне удержанный (уплаченный) НДФЛ (ВС) вернут в течение 60 календарных дней после получения от вас декларации о доходах (п. 179.8 НКУ).

фото автора В фокусе
Ушакова Лілія Мінзарплата з 01.12.2021: хапай в обидві жмені...
14901 21
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше
Для того, чтоб распечатать текст необходимо оформить подписку
copy-print__image
Данная функция доступна только
авторизованным пользователям