Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, октябрь, 2017/№42
Печатать

Заметки об амортизации у предпринимателя-общесистемщика

Мирошниченко Виталина, налоговый эксперт, v.miroshnichenko@buhgalter911.com
Прошло уже 9 месяцев с тех пор, как общесистемщики получили право на амортизацию. Символическая дата. Давайте же посмотрим, какие советы за это время «родили» налоговики на тему амортизации у предпринимателей.
предприниматель, общая система, амортизация, расходы

1. Все больше укореняется позиция, что амортизировать можно только те основные средства, которые куплены после 01.01.2017 г. Мы уже обращали на это внимание1. Очередное подтверждение находим в письме ГФСУ от 25.07.2017 г. № 16192/6/99-99-13-01-02-15.

1 В статье «Амортизация автомобиля у предпринимателя: «первый блин — комом» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 38).

Логики нет, но осторожным предпринимателям придется смириться .

2. Налоговики рекомендуют предпринимателям вести учет амортизации, руководствуясь П(С)БУ 7 «Основные средства» (письмо ГФСУ от 25.07.2017 г. № 16192/6/99-99-13-01-02-15). Поэтому:

начинать амортизацию стоит с месяца, следующего за месяцем, в котором объект стал пригоден для полезного использования (введен в эксплуатацию) (категория 104.08 ЗІР);

Опять же, поскольку говорим о предпринимателе, чтобы амортизация попала в расходы, оплата основных средств должна быть произведена и документально подтверждена.

последний месяц начисления амортизации — это месяц выбытия объекта (п. 29 П(С)БУ 7)2.

2 Мы давали аналогичные рекомендации в статье «Амортизация: и у предпринимателей» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 8).

Вероятно, налоговики не должны быть и против того, чтобы первоначальная стоимость основного средства формировалась как и у юрлиц — закупочная стоимость объекта + регистрационные сборы, госпошлины и подобные платежи, связанные с покупкой объекта, + ввозная пошлина (при импорте) + суммы невозмещаемых непрямых налогов3 + расходы на страхование доставки + на саму доставку и установку (п. 8 П(С)БУ 7)4.

3 Тот же «входящий» НДС у покупателя — неплательщика НДС, или плательщика НДС, если приобретенный объект будет использоваться в необлагаемых НДС операциях (когда налоговый кредит компенсируется начислением налоговых обязательств). Акцизный налог.

4 Полезную информацию по формированию первоначальной стоимости автомобиля найдете в статье «Новое авто: «сборник» по налогообложению» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 52).

3. Амортизацию нужно записывать в графу 8 «другие расходы, связанные с получением дохода» Книги учета доходов и расходов, причем помесячно (категория 104.08 ЗІР)!

Вообще, нужно понимать, что когда-нибудь в будущем (пока неизвестно когда) Книгу учета доходов и расходов все-таки дополнят новой графой «амортизация» . Так, соответствующие изменения уже «догнали» форму НДФЛ/ВС-декларации, которая «побежит» начиная с отчетности за 2017 год5. Следующая на очереди — Книга.

5 Детали найдете в статье «Новая НДФЛ/ВС-декларация: предприниматели, без паники…» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 31).

В приложении Ф2 добавилась графа «амортизация» и отдельно расчет амортизации.

«Совет» налоговиков, нужно заметить, вполне здравый. В том плане, что налоговики не предлагают предпринимателям самостоятельно дорисовывать графы или редактировать название существующих граф Книги.

В то же время, считаем, что в графе 5 «реквизиты документа, подтверждающего понесенные расходы» Книги в одной строке с суммой амортизации (в графе 8) логично написать, что это амортизационные отчисления — со ссылкой на учетный регистр, где вы ведете расчет амортизации.

Напомним, что никакой обязательной формы такого учета не установили. Поэтому свои расчеты вы можете вести в произвольной форме (хоть в тетради).

4. Согласно п.п. 177.4.7 НКУ расчет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется с применением прямолинейного метода. По нему годовая сумма амортизации определяется делением первоначальной стоимости объекта, которая амортизируется (ориентируемся при этом, как было сказано выше, на бухстандарты), на срок полезного использования такого объекта (этот срок определяется предпринимателем самостоятельно, но должен быть не меньше минимальных сроков, указанных в п.п. 177.4.9 НКУ).

Так вот, это не означает, что кратность — именно год. Амортизацию рассчитываем с конкретизацией до месячной суммы. Это важно для определения начала и окончания амортизации, ну и собственно для списания амортизации в расходы.

Ежемесячная амортизация = годовая амортизация / 12 (подтверждение находим в письме ГФСУ от 25.07.2017 г. № 16192/6/99-99-13-01-02-15; категория 104.08 ЗІР).

Пример. Общесистемщик в январе 2017 года внес предоплату за станок в сумме 27000 грн. Получил этот станок только в феврале 2017 года, а ввел его в эксплуатацию только со 2 марта 2017 года. Факт ввода в эксплуатацию станка (3 группа ОС) зафиксирован в распоряжении, в котором также установлен срок полезного использования станка — 5 лет (соответствует минимальному сроку).

Сумма годовой амортизации станка составит 5400 грн. (27000 : 5 лет). Месячной — 450 грн. Учитывая, что он введен в эксплуатацию в марте 2017 года, амортизацию начисляем с апреля 2017 года (с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию). Таким образом, предприниматель, начиная с апреля, ежемесячно будет отражать в графе 8 Книги амортрасходы в сумме 450 грн.

Если до этого амортизацию отражали в Книге поквартально, то никакой проблемы нет (поскольку в этом плане нет и четкой регламентации).

5. Нельзя амортизировать грузовые и легковые автомобили, поскольку это основные средства двойного назначения (п.п. 177.4.6 НКУ).

Фискалы, к сожалению, считают, что к грузовикам относятся даже седельные тягачи и прицепы с полуприцепами ! Но смелые предприниматели могут с этим спорить6.

6 В этом поможет статья «Амортизация автомобиля у предпринимателя: «первый блин — комом» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 38).

Затраты на их покупку в расходы тоже не идут.

Даже ремонт и техобслуживание таких автомобилей нельзя ни амортизировать, ни «орасходить» (ИНК от 03.10.2017 г. № 2114/Г/99-99-13-01-02-14/ІПК).

Без проблем можно включить в расходы стоимость топлива.
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться