Бухгалтер 911, декабрь, 2020/№52

Избранное

Изменения-2021. Что год грядущий нам готовит?

Товстопят Юрий, налоговый эксперт

Незаметно подкрался 2021 год. Похоже, что в этот раз обойдется без «новогодней» налоговой реформы, что не может не радовать. Но много законодательных норм, утвержденных в этом (и даже в прошлом — 2019) году, вступят в силу только в следующем. Каких именно? Это и предлагаем обсудить в данном материале.

Ключевые цифры-2021

15 декабря ВРУ приняла Закон о госбюджете-2021 (на базе проекта № 4000¹). Как и сообщалось ранее, размер минимальной заработной платы с 01.01.2021 г. составит 6 тыс. грн, а с 01.12.2021 г. — 6,5 тыс. грн. Соответственно пойдут вверх все показатели, которые зависят от размера минзарплаты.

¹ Проект Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2021 год» от 14.09.2020 г. № 4000 (w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=69938).

В частности, привязанные со следующего года к минзарплате лимиты доходов единоналожников составят для групп: 1 — 1 млн 2 тыс. грн, 2 — 5 млн 4 тыс. грн, 3 — 7 млн 2 тыс. грн. Предельный размер дохода для потери РРО-иммунитета, в свою очередь, в 2021 году возрастет до 1 млн 320 тыс. грн².

² Подробнее о новинках-2021, касающихся единоналожников, смотрите в статье «Единый налог: с чем войдем в новый год? Часть 2. Что будет?» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 49). Вам также может быть полезной статья «Единый налог: с чем войдем в новый год? Часть 1. Что было?» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 48).

В первом за следующий год номере нашего журнала вы найдете все важные цифры 2021 года в традиционном материале. Экспресс-обзор смотрите в статье «Важные трудовые цифры 2021 года» текущего номера.

Предновогодний Закон: уточнения по новым подакцизным товарам, изменение ограничения по площади сдаваемой единоналожниками в аренду недвижимости...

Речь идет о принятом, но на момент отправки номера не подписанном Законе на базе проекта № 4065³.

³ Проект Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно обеспечения сбора данных и информации, необходимых для декларирования отдельных объектов налогообложения» от 07.09.2020 г. № 4065 (w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=69863).

1. Под «новыми подакцизными» имеем в виду те товары, которые стали таковыми с 23.05.2020 г., а именно топлива жидкие, на основе газойля (дизтопливо), на которые установлена ставка акцизного налога 213,50 € за 1000 л (коды согласно УКТ ВЭД 2710 19 62 00 — 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00), растворители/разбавители на основе метанола, других готовых смесей на основе метанола (код согласно УКТ ВЭД 3814 00 90 90)⁴. Для лиц, работающих с такими товарами, прописали Переходные положения (в подразд. 5 разд. ХХ НКУ). В частности, обязали их до 31.12.2020 г. (включительно): зарегистрироваться плательщиками акцизного налога по реализации горючего и зарегистрировать в СЭАРГСЭ все акцизные склады, распорядителями которых они являются; (2) оборудовать все акцизные склады расходо- и/или уровнемерами-счетчиками уровня топлива в резервуаре и зарегистрировать их в Едином госреестре таких «чудо-приборов» .

⁴ О которых шла речь в статьях «Новые подакцизные товары (в т. ч. некоторые растворители): что учесть ВСЕМ» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 23) и «Новые подакцизные товары: что делать с остатками?» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 25).

Зато до этой же даты такие плательщики смогут подать заявку на пополнение объемов остатка горючего в СЭАРГСЭ по состоянию на 23.05.2020 г. без уплаты акциза в случае дальнейшего его использования для собственного потребления или промпереработки. При этом они обязаны составить и зарегистрировать соответствующие акцизные накладные.

2. Законодатель твердо решил изменить ограничения по площади недвижимости, которую ФЛП-единоналожник может передавать в аренду в рамках своей предпринимательской деятельности (содержатся в п.п. 291.5.3 НКУ). Такая идея содержалась в нескольких проектах и стала таки реальностью. С момента вступления в силу закона ФЛП смогут предоставлять в аренду:

— жилые помещения⁵, общая площадь которых не превышает 400 м² (до того — 100 м²);

⁵ И/или их части.

— нежилые помещения (здания, сооружения)*, общая площадь которых не превышает 900 м² (до того — 300 м²).

Ограничение по предоставляемым в аренду земельным участкам осталось прежним (их общая площадь не должна превышать 0,2 гектара).

3. Удлиненный срок давности (2555 дней) для проверки налоговых обязательств налоговых агентов относительно НДФЛ и ВС при выплате зарплаты и др. выплат в рамках трудовых отношений так и не заработает. По таким проверкам будет предусмотрен базовый срок 1095 дней.

Жидкости для электронных сигарет — подакцизный товар.

А значит, любая деятельность с ними будет подлежать лицензированию, продукция — маркировке марками акцизного налога, а при розничной продаже придется уплачивать «розничный» акциз⁶.

⁶ Все подробности — в статье «Жидкости для электронных сигарет: готовимся к новогодним «подаркам» в журнале «Бухгалтер 911», 2020, № 48.

Также следует обратить внимание на изменение в ставках акцизного налога на табачные изделия, табак и промышленные заменители табака, а также в минимальном налоговом обязательстве по уплате акциза с табачных изделий (пп. 215.3.2, 215.3.3; 17 подразд. 5 разд. ХХ НКУ).

Концепция вины при нарушении налогового законодательства / обновленные штрафы

С первого взгляда логичные, но, как часто бывает, неоднозначно прописанные нормы относительно наличия вины плательщика при совершении налогового нарушения⁷, заработают с 01.01.2021 г. Как эта концепция будет истолкована налоговиками и не станет ли это предметом многочисленных судебных разбирательств — это едва ли не самый главный вопрос «запоздавшей» налоговой реформы — 2020.

⁷ Подробнее о которых вы могли прочесть в статье «Ответственность плательщика (увеличенные штрафы, концепция вины)», подраздел «Концепция вины» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 23).

При этом обновятся, частности, следующие штрафы:

— по ст. 123 «Штрафные (финансовые) санкции (штрафы) в случае определения контролирующим органом суммы налогового обязательства и/или иного обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы, уменьшения бюджетного возмещения или выявления фактов использования налоговых льгот не по целевому назначению или вопреки условиям или целям их предоставления» НКУ;

— по ст. 124 «Нарушение правил уплаты (перечисления) денежного обязательства» НКУ;

— по ст. 125¹ «Нарушение правил начисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов у источника выплаты» НКУ (будет вместо штрафа по ст. 127 НКУ).

ИНК по-прежнему защитит от санкций

С 01.01.2021 г. п. 53.1 НКУ будет удален. Но это не значит, что ИНК больше не будут защищать налогоплательщика от санкций.

Просто после 01.01.2021 г. они это будут делать на основании пп. 112.8.2 и 129.9.2 НКУ.

«112.8. Обстоятельствами, которые освобождают от финансовой ответственности за совершение налоговых правонарушений и нарушение другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, являются:

…

112.8.2. совершение деяния (действия или бездействия) лицом, которое действовало в соответствии с индивидуальной налоговой консультацией, предоставленной такому налогоплательщику в бумажной или электронной форме, при условии, что такая консультация зарегистрирована в едином реестре индивидуальных налоговых консультаций, или обобщающей налоговой консультацией и/или заключением объединенной палаты, Большой Палаты Верховного Суда относительно применения нормы права, от которого в дальнейшем было отступлено;»

Обновленная отчетность

Отчетным формам у нас традиционно достается регулярно и не всегда по делу . Вот и в новом году некоторые формы отчетности будут обновлены (или начнут применяться). В частности, это:

1) декларация по налогу на прибыль предприятий⁸. При этом отметим, что за 2020 год и квартальные, и годовые плательщики налога должны отчитаться еще по старой форме, что следует из НКУ и что подтвердила ГНСУ в письме от 14.12.2020 г. № 22434/7/99-00-05-05-01-07 и подкатегории 102.20.01 ЗІР;

⁸ Краткий анализ изменений вы могли найти в материале «Декларация по налогу на прибыль: слегка обновленная форма» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 49).

Смотрите также статью «Декларация по налогу на прибыль за 2020 год: по какой форме подавать?» этого номера.

2) налоговая декларация об имущественном состоянии и доходах (для ФЛП-общесистемщиков). Ее объединят с ЕСВ-отчетом, но за 2020 год отчитаться нужно еще отдельно — по ныне действующим формам⁹;

⁹ Подробнее — в заметке «ФЛП на общей vs единая НДФЛ/ВС/ЕСВ-отчетность» в журнале «Бухгалтер 911», 2020, № 46.

3) форма № 1ДФ. Ее объединят с ЕСВ-отчетом¹⁰, но, опять же, за IV кв. 2020 года отчитаться нужно еще «по старому обряду»;

¹⁰ Смотрите статью «Ф. № 1ДФ + ф. № Д4 = квартальное слияние» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 46).

4) декларация по единому налогу ФЛП. В следующем году ее объединят с ф. № Д5¹¹.

¹¹ Мы анонсировали это в статье «Как для ФЛП на ЕН отчетность по ЕН и ЕСВ «за себя» объединят» в журнале «Бухгалтер 911», 2020, № 46.

А вот отчет по ф. № 10-ПІ по обновленной форме придется подавать уже за 2020 год¹²!

¹² Статья «Инвалидный» отчет: перезагрузка» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 44).

Единый счет

С 01.01.2021 г. будет введен и запущен единый счет для уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей, контролируемых налоговиками, и ЕСВ. Это предусмотрено Законом № 559¹³. Регулировать его использование будет ст. 35¹ НКУ.

¹³ Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно внедрения единого счета для уплаты налогов и сборов, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 13.04.2020 г. № 559-IX. О запуске единого счета вы могли прочесть в статьях «Единый счет с 2021 года: старт дан!» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 20) и «Единый счет для уплаты налогов и ЕСВ: как будем заполнять платежки?» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 45).

Напомним, что переход на использование единого счета — дело добровольное. Принимая такое решение, помните: перейти к его использованию можно очень быстро, а вот отказаться получится только с 1 января следующего (за датой отказа) года…

Новые счета — с 01.01.2021 г.

Внимание: уже с 01.01.2021 г. вводятся новые счета (обычные, не единый) для зачисления поступлений в государственный и местные бюджеты и зачисления ЕСВ¹⁴.

¹⁴ www.treasury.gov.ua/ua/news/do-uvagi-platnikiv-podatkiv-zboriv-platezhiv-inshih-nadhodzhen-ta-platnikiv-yedinogo-vnesku-na-zagalnoobovyazkove-derzhavne-socialne-strahuvannya (buhgalter911.com/news/news-1055271.html).

Ставки идут вверх

Утверждение о том, что в 2021 году ставки налогов и сборов не увеличатся, требует небольшого уточнения. На этот раз увеличатся лишь ставки:

— налога на доход от операций по выпуску и проведению лотерей, определенного п.п. 14.1.271 НКУ. С 01.01.2021 г. он будет облагаться по ставке налога, определенной п. 136.6 НКУ, — 30 % (в 2020 году — 28 %). Соответствующие нормы предусмотрены п. 48 подразд. 4 разд. ХХ НКУ;

— рентной платы за пользование недрами для добычи янтаря. Эта ставка «подскочит» до 8 % согласно п. 3 подразд. 9¹ разд. ХХ НКУ (в 2020 году было 5 %).

Устранение дискриминации по кругу плательщиков ЕСВ

С 1 января вступит в силу Закон № 592¹⁵ (вернее, большинство его норм). А он освобождает от уплаты ЕСВ «за себя» (в плюс к уже действующим освобождениям): (1) ФЛП (единоналожников и общесистемщиков), независимых профессионалов (адвокатов, нотариусов и т. п.), которые, помимо своей предпринимательской деятельности, работают как наемные работники по трудовому договору; (2) ФЛП-пенсионеров, которые получают пенсию по выслуге лет; (3) независимых профессионалов, являющихся пенсионерами (по возрасту, по выслуге лет, социальными или пенсионерами по утрате кормильца в возрасте 60+) или лицами с инвалидностью; (4) независимых профессионалов, зарегистрированных как ФЛП, если их независимая и предпринимательская деятельность совпадают.

¹⁵ Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» по устранению дискриминации по кругу плательщиков» от 13.05.2020 г. № 592-IX. Подробный анализ этого документа — в статье «Изменения по ЕСВ «за себя»: дождались!» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 23).

ФЛП-общесистещики, независимые профессионалы и члены фермерских хозяйств с 01.01.2021 г. смогут не платить ЕСВ «за себя» за «нулевые» и убыточные месяцы!¹⁶

¹⁶ Подробнее в статье «ЕСВ-освобождение-2021 для ФЛП и независимых профессионалов» этого номера.

РРО-изменения¹⁷

¹⁷ Об окончательном «вердикте» относительно применения РРО ФЛП-единоналожниками шла речь в статьях «Отсрочка РРО для ФЛП на едином налоге: долгожданный итог» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 49) и «РРО-отсрочка для единоналожников и другие новации Закона № 1017» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 50).

Единоналожники групп 2 — 4 таки получили определенные послабления по части применения РРО/ПРРО (подробности см. в статьях по ссылке).

Еще год (до 2022 года) штрафы, определенные п. 1 ст. 17 Закона об РРО, будут применять в «облегченных» размерах:

— 10 % стоимости товаров (работ, услуг), проданных с нарушениями, — за нарушение, совершенное впервые;

— 50 % стоимости товаров (работ, услуг), проданных с нарушениями, — за каждое следующее совершенное нарушение.

Также с 01.01.2021 г. должна заработать система учета данных РРО (СУД РРО), определение которой будет приведено в п.п. 14.1.278 НКУ (ср. ). Контролировать подлинность и достоверность расчетных документов, хранящихся в этой системе, получат возможность ее пользователи-покупатели (потребители). Но прим этом именно так называемый «кешбэк» (продавцу — штраф, покупателю — вознаграждение) отменен (соответственно так и не заработает).

Языковые «нюансы» в сфере обслуживания

Новый Закон об украинском языке¹⁸, напомним, вступил в силу 16.07.2019 г. Но некоторые его нормы вступают в силу только спустя 18 месяцев с этой даты. В их числе, в частности, и ст. 30 Закона, которой предусмотрен переход сферы обслуживания населения на украинский язык¹⁹.

¹⁸ Закон Украины «Об обеспечении функционирования украинского языка как государственного» от 25.04.2019 г. № 2704-VIII.

¹⁹ Больше подробностей на эту тему — в статье «Закон об украинском языке: к чему готовиться бизнес-среде?» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 20).

Персональное обслуживание клиента может осуществляться также на другом языке, приемлемом для сторон, но только по его просьбе.

Нарушение этого требования может обернуться штрафом в размере от 300 до 400 нмдг (от 5100 до 6800 грн)²⁰. Но важно, что столько стоить может только повторное на протяжении года нарушение (согласно ч. 6 ст. 57 Закона об украинском языке). При первой же проверке нарушителю могут объявить предупреждение и выдвинуть требование устранить нарушение в течение 30 дней с даты составления акта.

²⁰ См. также www.kmu.gov.ua/news/taras-kremin-shtrafi-za-porushennya-movnogo-zakonodavstva-budut-biti-ne-stilki-po-kishenyah-biznesu-skilki-po-reputaciyi

Но проектом № 4528²¹ эти штрафы предлагают отменить.

²¹ Проект Закона Украины «О внесении изменений в Закон Украины «Об обеспечении функционирования украинского языка как государственного» об отмене меры реагирования в сфере обслуживания населения» от 21.12.2020 г. № 4528 (w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=70723).

На этом все. Конечно, очень сложно охватить все новое, что ожидает нас с вами в новом году, но в этой статье мы постарались напомнить главные новинки в сфере налогообложения, начисления, уплаты ЕСВ и применения РРО/ПРРО. При этом об изменениях, к примеру, в начислении пени мы пока не говорим потому, что в связи с продлением действия карантина эти нормы фактически не работают (согласно последнему абз. п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

В новом году обязательно продолжим разговор, ведь жизнь не стоит на месте, а ВРУ, Кабмин, Минфин, ГНСУ и Кº не устают делать все новые и новые подарки (иногда даже приятные ).

Теги